Учетно-финансовый факультет.
Кафедра бухгалтерского учета и аудита.
Отчет по производственной практике студентки по бухучету.
Студентка проходила производственную практику в ГП «Таврида» г. Алушта АРК
Отчет проверен и допущен к защите.
Введение;
1. Краткая характеристика ГП «Таврида»;
2. Состояние компьютерной базы предприятия;
3. Организация системы бухгалтерского учета;
4. Внутреннее нормативное обеспечение ведения бухгалтерского учета;
5. Особенности организации управленческого и налогового учета;
6. Технология обработки и хранения документов;
7. Организация и проведение годовой инвентаризации на предприятии;
8. Организация и проведение закрытия бухгалтерских счетов;
9. Организации составления и предоставления годовой бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
10. Предложения по совершенствованию автоматизированной технологии бухучета;
Реестр приложений.
Введение отчета по практике бухучету:
Производственная практика по бухучету проводилась на ГП «Таврида», которое находится в г. Алушта, с. Кипарисное.
Руководителем практики по бухучету от предприятия был главный бухгалтер ГП «Таврида», которая предоставила все необходимые данные для написания производственного отчета.
Целью производственной практики является закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения в университете, а также приобретение практических навыков на основе глубокого изучения организации бухгалтерского учета, составления годовой финансовой отчетности и освоение ведения бухгалтерского учета в производственных условиях ГП «Таврида».
Исходя их цели, задачами прохождения практики являются:
1. ознакомление с приказом «Об учетной политике предприятия»;
2. изучение графика документооборота, рабочего плана счетов;
3. ознакомление с практикой принятия на работу учетных работников, форм стимулирования в труде бухгалтеров;
4. изучение материалов ранее проведенных инвентаризаций;
5. изучение финансовой отчетности предприятия и установление ее полноты, достоверности соответствия нормативно-законодательным документам;
6. изучение состояния компьютерной базы предприятия, компьютерного обеспечения предприятия.
При написании данного отчета использовалась следующая методика исследования – документальный, монографический, расчетно-конструктивный и метод сравнения.
Для написания отчета по практике бухучет мной были использованы следующие данные, предоставленные руководством ГП «Таврида»:
— нормативно-законодательные и инструктивные материалы;
— формы годовой финансовой отчетности (форма № 1 «Баланс», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», форма № 3 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4 «Отчет о собственном капитале», форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»),
— формы статистической отчетности (форма № 50 с. г. «Основные экономические показатели деятельности предприятия» и форма № 29 с. г. «Отчет о сборе урожая сельскохозяйственных культур»);
— различные первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета (в частности, по учету доходов и расходов), а также организационные документы.
Предложения отчета практики по бухучету
В настоящее время информационные технологии в сфере бухгалтерского учета развиваются все большими темпами, и не один современный бухгалтер на сегодняшний день не мыслит своей работы без компьютерных технологий.
Бухгалтерия ГП «Таврида» должным образом обеспечена всей необходимой компьютерной и оргтехникой. Это является положительным моментом для предприятия и делает работу бухгалтерии более эффективной и результативной. Однако на данный момент на ГП «Таврида» применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Мы предлагаем полностью автоматизировать процесс бухгалтерского учета и тем самым вывести его на новый качественный уровень. Для этого необходимо ввести некоторые изменения и коррективы:
1. Заменить используемое на предприятии специализированное программное обеспечение «Зарплата» и специально разработанные таблицы в Excel на универсальную программу, используемую для автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Бухгалтерия 8.0.» Данная программа предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Украины.
«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, которая полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Стоимость данного лицензированного программного обеспечения для тринадцати рабочих мест примерно составит 9500,00 гривен. При этом программа будет полностью установлена, а так же прикладывается три часа помощи специалиста. Однако для достижения положительных результатов необходимо всем сотрудникам предприятия пройди курсы по работе с данным программным обеспечением (примерно 300,00 гривен за курс на одного человека).
2 – Необходимо ввести в штат учетных работников предприятия должность инженера-программиста. В соответствии с разработанной для данного специалиста должностной инструкцией в его обязанности будет входить:
— разработка схем контроля и не допущения несанкционированного доступа к компьютерным системам предприятия;
— контроль над правильностью эксплуатации всех программных обеспечений (специализированного, прикладного, общего) на всех компьютерах предприятия;
— обеспечение безопасной эксплуатации персональных компьютеров работниками предприятия;
— выполнение всех работы по программированию бухгалтерского и налогового учета.
При наличии в штате инженера-программиста предприятие сможет отказаться от услуг обслуживающего его предприятия. Конечно затраты на заработную плату сотрудника предприятия будут превышать прежние затраты примерно на 1000,00 -1200,00 гривен ежемесячно, однако это будут оправданные затраты. Данное нововведение позволит сохранить высокий уровень обеспечения предприятия компьютерной и оргтехникой.
3 – В первую очередь, на ГП «Таврида» необходимо создать e-mail, который позволил бы обмениваться информацией со всеми интересующими нас внешними пользователями. Данное нововведение не требует никаких финансовых затрат со стороны предприятия, а эту работу может выполнить инженер-программист.
4 – На предприятии необходимо создать web-сайт. Данное нововведение не требует значительных затрат (может только за регистрацию). Однако это предоставит возможность предприятию рассказать заинтересованным внешним пользователям информацию о себе, о своей деятельности, о перспективе на ближайшее время. Это позволит привлечь новых покупателей и заказчиков, инвесторов и т. д. Обязанности и ответственность за создание и ведение данного web-сайта будут возложены на инженера-программиста.
Комплекс всех вышеперечисленных мероприятий позволит вывести предприятие на новый качественный уровень. Конечно, все эти мероприятия не только требуют значительных денежных затрат, но и являются очень трудоемкие (необходимо затратить не только труд, но и время для перестройки учетного процесса). Однако это будут оправданные затраты, которые окупятся уже в ближайшее время благодаря высокой эффективности ежедневной работы не только учетного аппарата, но и всех подразделений предприятия и сотрудников в целом.
Скачать полный текст «Отчета по практике бухучет» —
Отчет по производственной бухгалтерской практики пример
Отчет о производственной практике студентки третьего курса учетно-финансового факультета проходившей практику по финансовому учету в ЗАСО агрофирме «Черноморец», бахчисарайского района, с. Углового, ул. Ленина. 68
Руководитель практики от производства — Главный бухгалтер.
1. Краткая организационно-экономическая характеристика
2. Организация и постановка учета:
2.1. Учет денежных и кредитных средств;
2.2. Учет расчетных операций;
2.3. Учет животных и производственных запасов;
2.4. Учет основных средств и нематериальных активов;
2.5. Учет труда и расчетов по его оплате;
2.6. Учет доходов, расходов деятельности и финансовый результат;
2.7. Учет капитала;
2.8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Приложения.
Заключение отчета по практики по бухучету.
Производственная практика по бухучету была успешно пройдена в бухгалтерии ЗАСО агрофирма «Черноморец».
ЗАСО агрофирма «Черноморец» занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции.
ЗАСО агрофирма «Черноморец» является развитым сельскохозяйственным предприятием, где внедряются новые технологии.
На ЗАСО агрофирме «Черноморец» правильно и хорошо организована финансово-хозяйственная деятельность. Которая в свою очередь положительно отражается на финансовых результатах предприятия.
Бухгалтерский административный аппарат на фирме работает как положено, т. е. своевременно составляются бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также в установленное время отчетность сдается в выше стоящие органы. И расчеты со сторонними организациями производятся в предусмотренные договором сроки.
На ЗАСО агрофирма «Черноморец» система бухгалтерского учета автоматизирована, т. е. фирма внедрила компьютерную программу бухгалтерского учета на базе «1С: Бухгалтерия». Исключение составляет лишь продуктовый склад при столовой.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет на предприятии ведется качественно.
ЗАСО агрофирме «Черноморец» можно предложить постоянно повышать квалификацию работников как административного персонала, так и просто исполняющих обязанности. Чаще отправлять персонал предприятия в командировки, как в пределах страны, так и за рубеж.
Полный текст отчета по практики по бухучету необходимо скачать.
Скачать полный текст Отчета по практики по бухучету — Отчет по практики по бухгалтерскому учету
Отчет по практике бухгалтера на предприятии, пример
Выводы и предложения отчета по практике бухгалтера на предприятии
В результате прохождения производственной практики в СЗАО «Крым-Аромат» я изучила особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, порядок хранения документации, проведения инвентаризаций. При помощи работников бухгалтерии я приобрела практические навыки составления форм финансовой и статистической отчетности, работы в программной среде «Парус-Предприятие», изучила состояние компьютерной базы предприятия и степень автоматизации учетных работ.
В результате изучения экономического состояния предприятия мною была определена положительная тенденция его развития. Предприятие увеличивает сельскохозяйственные площади, поголовье животных, объемы валовой и товарной продукции, наращивает основные фонды. По итогам двух последних лет предприятие работает с прибылью и повышает уровень рентабельности реализации своей продукции.
Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Основным внутренним документом по организации и ведению учета на предприятии является приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», который составлен в соответствии с требованиями законодательства. В бухгалтерии предприятия имеет место четкое распределение обязанностей между бухгалтерами, которые закреплены должностными инструкциями и приказом по предприятию. На предприятии разработана внутренняя нормативная документация по организации и ведению учета. Бухгалтеры в СЗАО «Крым-Аромат» имеют бухгалтерское или экономическое образование и большой опыт работы, рационально организовывают проведение учетных работ по своим участкам. Предприятие выписывает периодические бухгалтерские издания, бухгалтеры посещают специализированные семинары – это свидетельствует о заинтересованности руководства предприятия в качественном ведении бухгалтерского учета.
Однако после изучения организации учета на предприятии я могу отметить ряд недостатков. Так, рабочий план счетов, разработанный на предприятии, хотя и удобен в применении для бухгалтеров предприятия, по некоторым пунктам (счет 16, 18) не соответствует утвержденному плану счетов или имеет счета, которые не используются предприятием. По моему мнению, главному бухгалтеру следует доработать рабочий план счетов и довести до соответствия законодательно утвержденному. Следует также рекомендовать бухгалтерам предприятия пройти повышение квалификации. Со своей стороны я предложила утвержденный на предприятии график документооборота привести в более наглядный вид – таблицу, отражающую движение документов по учету, и привела пример такого плана-графика документооборота по учету затрат на производство продукции растениеводства.
При прохождении практики я имела возможность подробно изучить порядок проведения годовой инвентаризации, оформления ее результатов, порядок закрытия счетов доходов и расходов. При этом я определила, что инвентаризации некоторых объектов проводятся чаще, чем предусмотрено законодательством. Считаю, что это свидетельствует о хорошей организации внутреннего контроля на предприятии.
В результате прохождения производственной практики я определила, что финансовая, статистическая и налоговая отчетность составляется на предприятии в соответствии и нормами законодательства. Финансовую отчетность составляет главный бухгалтер, налоговую – его заместитель, другие формы составляют бухгалтеры и экономист. Нормативно установленные сроки предоставления отчетностей внешним пользователям соблюдаются.
Во время прохождения практики я изучала внутреннюю нормативную документацию предприятия по вопросам учета, проверяла ее соответствие законодательным и нормативным документам, пробовала самостоятельно составлять формы финансовой отчетности, отражать операции на счетах учета в бухгалтерской программе. Все это, несомненно, укрепило полученные мною в процессе обучения знания.
Изучив состояние компьютерной базы бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат», могу сделать вывод о высокой степени автоматизации учетных работ бухгалтеров. Каждый бухгалтер имеет автоматизированное рабочее место, подключенное к локальной сети, может распечатывать информацию с электронных носителей, при необходимости, предоставляется доступ к сети Internet. При ведении учета используются специализированные программы «Парус-Предприятие» и БЭСТ-звiт, которые позволяют вести достоверный финансовый и налоговый учет, составлять отчетность.
В целях улучшения организации ведения кассовых операций, обеспечения контроля за движением наличных денежных средств предприятия и достоверного учета мною предложен проект автоматизации кассы СЗАО «Крым-Аромат», который предусматривает автоматизацию рабочего места кассира, подключение его компьютера к локальной сети.
Скачать полный текст отчета по практике бухгалтера на предприятии —
1.1.Характеристика ООО «УК «Современные биотехнологии» 7
1.2. Структура организации 10
1.3. Организация бухгалтерской службы 12
1.4. Учетная политика. 14
1.5. Рабочий план счетов 18
1.6. График документооборота 18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета по разделам 20
2.1. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами 20
2.1.1. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете 20
2.1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 28
2.1.3. Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению 31
2.1.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда 31
2.1.5. Учет расчетов с подотчетными лицами 35
2.2. Учет основных средств 35
2.3. Учет материально-производственных запасов 39
Глава 3. Финансовый анализ ооо «ук «Современные биотехнологии» 40
3.1. Анализ изменений в составе и структуре активов и пассивов баланса организации 40
3.2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации 43
3.3.Анализ финансовых результатов организации 45
Заключение 47
Список литературы 48
2. Приказ №3 об утверждении положения о первичных учетных документов и формах налоговых регистров.
3. Положение о направлении работников в служебные командировки.
4. Первичные документы по кассовым операциям и расчетному счету.
5. Первичные документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
6. Первичные документы по расчетам с персоналом по оплате труда.
7. Первичные документы по учету основных средств.
8. Годовые отчеты ООО «УК «Современные биотехнологии» за 2010-2012 г.
Введение
Производственная практика является продолжением учебного процесса в условиях деятельности организации. Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.
Цель производственной практики – закрепление профессиональных знаний, умений и навыков, полученных в процессе теоретической подготовки.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Современные биотехнологии», занимающееся оптовой торговлей различных товаров.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета в организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
Закрепление теоретических основ по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту;
Ознакомление с деятельностью и структурой организации;
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета, организации экономического анализа и аудиторской работы в ОБП;
Анализ накопленного материала, подготовка на его основе предложений по совершенствованию учета;
Овладение умениями и навыками работы с бухгалтерской документацией, осуществление простейших бухгалтерских расчетов;
Формирование профессионального умения и определенного опыта, необходимого для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности.
Во время прохождения производственной практики осуществлялся сбор, накопление и обобщение практического материала, необходимого для составления отчета.
Организацией были обеспечены необходимые условия для работы, а также доступ к информации, необходимой для полного, качественного и своевременного выполнения отчета, в том числе консультации специалистов организации по вопросам задания.
Прохождение практики началось с описания руководителем практики структуры организации, знакомства с ее служащими и подробными разъяснениями по поводу характера работы каждой организационной единицы, ее места и роли в деятельности с указанием основных особенностей функционирования организации.
Вторым этапом прохождения практики было изучение системы бухгалтерского учета, элементов анализа и аудита на предприятии под руководством руководителя практики.
Поставленные задачи в данном отчете решались при помощи аналитического, сравнительного методов исследования, а также изучения внутренней документации организации, первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности с использованием правовых источников, монографий и интернет – ресурсов.
В данном отчете по производственной практике рассмотрены и проанализированы особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности, годовая отчетность, произведен расчет основных финансовых показателей организации на основе финансовой отчетности ООО «УК «Современные биотехнологии», оценены результаты деятельности организации за 2012 год.
Источниками информации для написания отчета послужили уставная и нормативная документация, финансовая отчетность ООО «УК «Современные биотехнологии» за 2010, 2011, 2012 годы, периодические издания, учебная литература по дисциплинам: «Бухгалтерский учет», «Финансовый анализ» и др.
Федеральное агенство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального обучения
Рязанский государственный университет им. С.А. Есенина
Факультет экономики
Кафедра Учета и аудита
ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ
по бухгалтерскому учету ООО «Фирма Шаттл»
Выполнила студентка 3 курса
(группы №34 (на базе средн.профес.образования)
специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
г.Рязань 2010г
Отзыв
о прохождении производственной практики
студенткой Ушич Натальей Александровной
Ушич Наталья Александровна находилась на производственной практике с 23 ноября 2009 года по 19 декабря 2009 года в ООО «Фирма Шаттл».
За время прохождения практики проявила себя ответственным и трудолюбивым сотрудником, очень внимательным и вежливым студентом, выполняла все рекомендации руководителя практики, а также выполнила свой план, в том числе: ознакомилась с внутренней документацией организации, учредительными документами, штатной структуре и организации работ; ознакомилась с характером и объемами основной деятельности, экономикой, финансовым положением и нормативно-правовой базой деятельности на рынке; выполнила все практические задания руководителя практики по формированию информационно-аналитических материалов.
Во время прохождения практики активно участвовала в работе экономического отдела предприятия, участвовала в процессе инвентаризации и принимала участие в создании архива документов. Показала отличные практические и теоретические навыки. В целом теоретический уровень подготовки Ушич Натальи Александровны и качество выполняемой ей работы можно оценить на отлично.
Руководитель предприятия Миловзорова А.А
КАЛЕНДАРНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
производственной практики
студентки 3 курса (с/п) заочного отделения
по бухгалтерскому учету
(специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
| Краткое описание выполненной работы | Дата | Количество |
Примечание | |
| 1 | 23.11.09-25.11.09 | 3 | ||
| 2 | 26.11.09-27.11.09 | 2 | ||
| 3 | 28.11.09-29.11.09 | 2 | ||
| 4 | 30.11.09-16.12.09 | 17 | ||
| 4.1. | -основных средств; | 30.11.09 | 1 | |
| 4.2. | -движения и продажи товаров; | 01.12.09-02.12.09 | 2 | |
| 4.3. | -расчетов с дебиторами; | 03.12.09-04.12.09 | 2 | |
| 4.4. | -денежных средств; | 05.12.09-06.12.09 | 2 | |
| 4.5. | -расходов на продажу; | 07.12.09-08.12.09 | 2 | |
| 4.6. | 09.12.09-10.12.09 | 2 | ||
| 4.7. | -расчетов с поставщиками и подрядчиками; | 11.12.09-12.12.09 | 2 | |
| 4.8. | -расчетов по налогам; | 13.12.09-14.12.09 | 2 | |
| 4.9. | -финансовых результатов. | 15.12.09-16.12.09 | 2 | |
| 5 | 17.12.09-18.12.09 | 2 | ||
| 6 | 19.12.09 | 1 |
Студент ______________________
Руководитель практики _____________________
ДНЕВНИК
прохождения производственной практики
студенткиУшич Наталья Александровна КУРС 3
университет РГУ им. С.А.Есенина ГРУППА 34
факультет Экономики
кафедра Учет и аудит
Место прохождения практики ООО «Фирма Шаттл»
Руководитель практики от предприятия Миловзорова А.А.
Руководитель практики от университета _________________
| Дата | Тема практики | Рабочее место студента | Краткое описание работы |
Руководи-теля практики |
| 23.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений. | Отдел закупок, бухгалтерия, склад, торговый зал. | Первичная экскурсия по местам хранения и продажи товаров. Изучени техники безопасности. Знакомство с обязанностями работников бухгалтерии и склада. | |
| 24.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений. | Бухгалтерия | Знакомство с должностными обязанностями работников склада и бухгалтерии. | |
| 25.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений | Бухгалтерия | Изучение форм и методов учета, схемы документооборота | |
| 26.11.09 | Изучение истории развития предприятия, ознакомление с уставом предприятия и первичной документацией. | Бухгалтерия, отдел логистики | Ознакомление с Уставом предприятия и историей возникновения организации. | |
| 27.11.09 | Изучение истории развития предприятия, уставом и первичной документацией. |
Бухгалтерия, отдел логистики | Изучение первичной документации. | |
| 28.11.09 | Изучение основных технико-экономических показателей, динамики производительности труда. | Бухгалтерия | Изучение динамики производительности труда, оснащенности основными фондами. Изучение показателей финансовой устойчивости и платежеспособности |
|
| 29.11.09 | Изучение основных технико-экономических показателей, динамики производительности труда. | Бухгалтерия | Знакомство с нормативно-правовым регулированием фирмы. | |
| 30.11.09 | Ознакомление с ведением учета в организации: | Бухгалтерия | Ознакомление с ведением учета в организации. | |
| 30.11.09 | -основных средств; | Бухгалтерия | Заполнение акта приемки-передачи ОС, инвентарной карточки, составление бухгалтерских проводок | |
| 01.12.09 | -движения и продажи товаров; | Бухгалтерия | Составление отчетов по счету 41 «Товары» | |
| 02.12.09 | -движения и продажи товаров; | Бухгалтерия | Участие в проведении инвентаризации и выведение результатов | |
| 03.12.09 | -расчетов с дебиторами; | Бухгалтерия | Изучение дебиторской и кредиторской задолженности фирмы | |
| 04.12.09 | -расчетов с дебиторами; | Бухгалтерия | Ознакомление с основными документами по расчетам с дебиторами | |
| 05.12.09 | -денежных средств; | Бухгалтерия | Изучение заполнения кассовой книги, выписка приходных и расходных ордеров | |
| 06.12.09 | -денежных средств; | Бухгалтерия | Выписка платежных поручений, обработка выписки из расчетного счета, заполнение учетного регистра по счету 51 | |
| 07.12.09 | -расходов на продажу; | Бухгалтерия | ||
| 08.12.09 | -расходов на продажу; | Бухгалтерия | Заполнение учетного регистра по счету 44 «Расходы на продажу» | |
| 09.12.09 | -труда и расчетов с персоналом; | Бухгалтерия | Начисление заработанной платы работникам предприятия | |
| 10.12.09 | -труда и расчетов с персоналом; | Бухгалтерия | Расчет ЕНС, отчислений на соц.страхование | |
| 11.12.09 | Бухгалтерия | |||
| 12.12.09 | -расчетов с поставщиками и подрядчиками | Бухгалтерия | Заполнение учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 13.12.09 | -расчетов по налогам; | Бухгалтерия | Ознакомление с порядком составления декларации по ЕНВД | |
| 14.12.09 | -расчетов по налогам; | Бухгалтерия | Заполнение учетных регистров по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 15.12.09 | -финансовых результатов. | Бухгалтерия | Изучение доходов и расходов организации | |
| 16.12.09 | -финансовых результатов. | Бухгалтерия | Заполнение оборотно-сальдовой ведомости и шахматной ведомости | |
| 17.12.09 | Составление отчетности, поиск путей совершенствования учета | Бухгалтерия | Участие в составлении отчетности организации | |
| 18.12.09 | Составление отчетности, поиск путей совершенствования учета | Бухгалтерия | Поиск путей совершенствования | |
| 19.12.09 | Оформление окончания практики, сбор документов. | Бухгалтерия | Сбор документов по оканчании практики и составление отчета |
Подпись практиканта ______________
ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика является неотъемлемой частью учебного процесса. В ходе ее прохождения студент получает углубление и закрепление знаний и профессиональных навыков, полученных в процессе обучения на основе изучения практических ситуаций. Базой производственной практики мною была выбрана оптовая алкогольная компания ООО «Фирма Шаттл».
Цель прохождения практики состоит в формировании ориентированных устремлений по выбранной профессии, обеспечении выработки практических навыков самостоятельной деятельности по специальности путем:
а) дублирования должностей бухгалтера, экономиста;
б) выполнения конкретных заданий: ознакомление с документацией организации по ее истории, статусу, учредительным документам, штатной структуре и организации работ;
Ознакомление с характером и объемами основной деятельности, экономикой, финансовым положением и нормативно-правовой базой деятельности на рынке;
Анализ структуры управления предприятия, организация планирования и учета работ, управление персоналом, оценке эффективности менеджмента и маркетинга предприятия;
Анализ экономических показателей работы, особенности организации работ в бухгалтерии;
Система информационного обеспечения предприятия, используемые программные продукты, мероприятия по защите информации в корпоративной сети;
Участие в разработке действующих образцов документации предприятия, заявок, распоряжений, планов, прайс-листов;
Организация документооборота, его классификации и регистрации, контроля и хранения;
в) проявления личной инициативы.
ООО «Фирма Шаттл» является оптовой алкогольной организацией, одной из самых крупных в г.Рязани, которая завоевала огромное уважение среди многих покупателей города Рязани, а также среди своих поставщиков, показав себя серьезной и ответственной фирмой, всегда вовремя осуществляющей оплату товара, которая неоднократно доказывала свои хорошие намерения и возможности, в отношении развития продвижения товаров на потребительский рынок, находившая подход к каждому своему покупателю, изучая его потребности и интересы.
В ООО «Фирма Шаттл» основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому в центре внимания работников бухгалтерского аппарата должна быть правильная организация их учета.
В предприятиях оптовой торговли товары вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают торгово-технологический процесс. От того, насколько оптимально будет решен вопрос формирования цен на товары, зависит финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.
Поэтому информация о составе, количестве, стоимости, движении товаров необходима любой организации. Она важна как для обеспечения сохранности этих активов, контроля за движением товарной массы, так и для принятия своевременых управленческих решений
В современных условиях эффективное управление товарами способствует росту доли продаж на рынке, повышению отдачи созданного производственного потенциала, поддержанию конкурентоспособности, росту рентабельности, укреплению финансового состояния предприятия.
А в свою очередь их эффективное использование зависит от четкой и рациональной организации учета товарных операций.
Руководство торговой организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует сохранности товарно-материальных ценностей, их рациональному использованию.
При написании данного отчета использовались первичные и сводные бухгалтерские документы по учету товаров, бухгалтерский баланс за 2007-2009 годы (Приложение1,2), отчеты о прибылях и убытках (Приложение 3,4,5).
1.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Объектом составления моего отчета по производственной практике является предприятие оптовой торговли ООО «Фирма Шаттл».
ООО «Фирма Шаттл» было учреждено в 2005 году в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №208-ФЗ от 26.12.93г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Юридический и почтовый адрес: РФ, 390000, г.Рязань, Ряжское шоссе, д.20.
Уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» составил на момент создания Общества 142 тысяч рублей. Уставом предусмотрено, что уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности Общества и за счет имущества Общества.
ООО «Фирма Шаттл» является коммерческой организацией и цель его деятельности-расширени рынка товаров и услуг и извлечение прибыли.
Уставом предусмотрены следующие виды деятельности организации:
Оптовая торговля алкогольной продукцией;
Розничная торговля алкогольной продукцией;
Осуществление финансовых вложений;
А также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Общество осуществляет свою деятельность на основании любых разрешенных законодательством операций, в том числе путем поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказание финансовой или иной помощи по договоренности сторон.
Для более полной характеристики ООО «Фирма Шаттл» в таблицах 1-4 приведены его основные технико-экономические показатели, которые характеризуют эффективность предприятия по всем направлениям его деятельности.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Фирма Шаттл»
Таблица 1 (суммы тыс. руб.)
По данным табл.1 необходимо отметить уменьшение всех приведенных показателей, что свидетельствует об ухудшении экономического положения организации. Особенно резкое ухудшение состояния можно отметить в 2009 году. Например, такой показатель как прибыль от продаж уменьшился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 23,8%, а по сравнению с 2007 годом- на 26,1%.Уменьшение прибыли ведет к ограничению возможностей самофинансирования Общества, не позволяет решать проблемы социального и материального поощрения персонала организации. Показатели рентабельности за последний год уменьшились в несколько раз. В частности, рентабельность продаж уменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3,39%, а по сравнению с 2006 годом-на 3,80%.
Одной из важнейших сторон роста эффективности хозяйственной деятельности организации является повышение производительности труда. Основные показатели, характеризующие производительность труда ООО «Фирма Шаттл» за период 2007-2009 гг. приведены в табл.2
Динамика производительности труда
Таблица 2
| Показатели | Годы | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Выручка от продажи товаров | 615196 | 609143 | 557853 | 91,6 | 90,7 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 232 | 233 | 215 | 92,3 | 92,7 |
| Отработано чел.-дней | 62640 | 63143 | 57835 | 91,6 | 92,3 |
| Отработано чел.-часов | 507384 | 508301 | 462680 | 91,0 | 91,2 |
| Годовая производительность труда, тыс.руб. | 2652 | 2614 | 2594 | 99,2 | 97,8 |
| Дневная производительность труда, тыс.руб. | 9,8 | 9,6 | 9,6 | 100,0 | 98,0 |
Часовая производительность труда, руб. |
1,2 | 1,2 | 1,2 | 100,0 | 100,0 |
Данные табл.2 показывают, что среднегодовая численность работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 7,7 %, а по сравнению с 2006 годом- на 7,3%. При этом снизилась производительность труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом: годовая- на 0,8 %, а дневная и часовая производительность труда не изменились, а по сравнению с 2007 годом соответственно снизилась годовая- на 3,2 %, дневная-на 2,0%, а часовая- осталась на уровне 2009 года. Снижение производительности труда свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.
Обеспеченность ООО «Фирма Шаттл» основными фондами, наиболее правильное использование всех средств труда-один из важнейших факторов роста производительности труда, повышения эффективности производства (табл.3).
Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования
Таблица 3
| Показатели | Годы | 2009 г. в % к 2008г. | 2009 г. в % к 2007г. | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Основные производственные фонды, тыс.руб. | 2198524 | 2307733 | 2399763 | 104,0 | 109,2 |
| Фондоотдача, руб. | 0,28 | 0,26 | 0,23 | 88,5 | 82,1 |
| Фондоемкость, руб. | 3,57 | 3,85 | 4,35 | 113,0 | 121,8 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 9476 | 9904 | 11161 | 112,7 | 117,8 |
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 4,0%, а по сравнению с 2007 годом- на 9,2%.
Этот процесс связан с обновлением основных фондов за счет привлечения капитальных вложений и приобретения нового оборудования. Но фондоотдача в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 11,5%, а по сравнению с 2007 годом –на 17,9%, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов на предприятии. Это же подтверждает и рост фондоемкости. Фондовооруженность труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 12,7%, по сравнению с 2007 годом рост составил 17,8%, но при этом снизилась производительность труда работников.
В ООО «Фирма Шаттл» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность, имеют следующие значения (табл.4).
Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности
Таблица 4
В ООО «Фирма Шаттл» коэффициент автономии в 2007 году составил 0,93 пункта, в 2008 году-0,87 пункта, а в 2009 году-0,91 пункта. Увеличение этого показателя в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло из-за увеличения обственных средств за счет нераспределенной прибыли. В 2009-2007гг. финансовая независимость организации соответствует нормативному значению (более 0,4-0,6 пункта).
Коэффициент маневренности в 2009 г. имеет тенденции к росту и составляет 0,53 пункта, но он ниже установленного норматива и выше данных 2007 и 2008гг., что свидетельствует об относительной мобильности собственных средств предприятия.
В целом оценка финансовой устойчивости ООО «Фирма Шаттл» свидетельствует об улучшении ситуации за анализируемый период.
За 2009-2007гг. произошли изменения в соотношениях оборотных средств активов и краткосрочных обязательств. Это позволяет предположить, что в 2009 году организация располагала средствами для обеспечения погашения своих обязательств.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Фирма Шаттл» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Фирма Шаттл» насчитывает 7 человек. Материальная группа-2 чел., занимается учетом товаров, основных средств; принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами; ведет учет издержек обращения и затрат.
Группа по расчетам с персоналом-1 чел., занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.
Рассчетная группа-1чел., ведение расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками.
Кассир-1чел., выдача и прием денег из кассы.
Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.
В ООО «Фирма Шаттл» применяется компьютерная форма учета с использованием программного обеспечения 1С:Бухгалтерия 7.7.
Для предприятия ООО «Фирма Шаттл» характерна линейно-функциональная организационная структура.
Организационная структура управления ООО «Фирма Шаттл»
Для предприятия ООО «Фирма Шаттл» характерна линейно-функциональная организационная структура (Рис.1)
Рис.1 Организационная структура ООО «Фирма Шаттл»:
Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.
К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:
Более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;
Освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем;
Возможность привлечения консультантов и экспертов.
К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:
Отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;
Недостаточно четка ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;
Чрезмерно развитая системавзаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации.
Непосредственное управление предприятием осуществляет директор ООО «Фирма Шаттл». В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.
Основную ответственность за осуществление бизнес-процессов по продаже товаров со склада несет коммерческий директор, он отвечает за закупку товаров и их реализацию. На него одного возложены функции по поиску поставщиков и формированию клиентской базы, а также функции по проведению переговоров и заключению договоров. Если на первом этапе деятельности предприятия усилий одного человека по данным направлениям было достаточно, то на данный момент стоит задуматься над внедрением должности менеджера по продажам, который возьмет на себя блок по формированию клиентской базы, переговоры с потенциальными клиентами и подписание договоров.
Это позволит коммерческому директору более тщательно анализировать предложения от поставщиков, находить более выгодные варианты сотрудничества, что позволит не только уменьшить нагрузку на него, но и оптимизировать показатели себестоимости продаж со склада. Исполнительские функции в рассматриваемых бизнес-процессах, таких как закупка, хранение и реализации товаров со склада, распределены оптимально.
Контроль за оперативным и качественным выполнением обеспечивающих функций несет директор по персоналу. На него же возложена ответственность за организацию административно-хозяйственного обеспечения деятельности компании. Он рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на осуществление данного бизнес-процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных средств.
Контроль за правильной работой программного обеспечения несут в ООО «Фирма Шаттл» программисты- 2 чел., которые каждодневным трудом оказывают содействие в налаживании правильной работы всех сотрудников ООО «Фирма Шаттл», таких, как операторы, торговые представители, а также руководители предприятия, если у них возникают проблемы с работой персонального компьютера, сбоем в системе 1С: Бухгалтерия, а также аналогичными проблемами.
Для нормального самочувствия и хорошей трудоспособности также не маловажным фактором является хорошая организация общественного питания ООО «Фирма Шаттл», для чего были наняты специалисты в области питания, организована специальная столовая для всех сотрудников фирмы.
2.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.
Процесс гармонизации предполагает отказ от некоторых особенностей в национальной системе учета. Перед российской системой учета стоит задача впитать в себя общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Одним из таких шагов в области учета товаров является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утвержденное Приказом Министерством финансов РФ от 09.06.01 № 44н (ред. От 26.03.2007г.). Это одно из основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет товаров в предприятиях оптовой торговли.
Данное положение не является новым в системе нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет товаров и тары. В его основе лежат нормы и правила аналогичного Положения о 15.06.98 № 25н, но с учетом новых правил бухгалтерского учета, которые введены в практику Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, а также отдельных положений, которые содержатся в соответствующих стандартах МСФО.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
На основе и в развитие ПБУ 5/01 Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Методические указания направлены на решение практических проблем учета материально-производственных запасов.
В Методических указаниях достаточно подробно рассмотрены порядок учета отдельных видов материальных активов (товаров,тары и др.), вопросы документального оформления операций с этими ценностями, методика организации синтетического аналитического учета.
Руководствуясь этими документами, оптовая организация может сформировать ряд элементов учетной политики по учету материально-производственных запасов. В частности, эти вопросы, касающиеся оценки товаров, выбора способа отражения в учете процесса их приобретения и др.
Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета товаров составляют также Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изм. От 03.11.2006) определяет основными задачами бухгалтерского учета, в том числе и материально-производственых запасов, это формирование полной и достоверной информации об имущественном положении предприятия, контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
При ведении бухгалтерского учета товаров, помимо перечисленных документов, руководствуются постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а «Об утверждении унифцированных форм первичной учетной документации».
При отражении в бухгалтерском учете операций с товарами используются также такие нормативные документы, как Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Прикахом Минфина РФ от 06.05.99 №32 (в ред. От 27.11.2006) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33 (в ред. От 27.11.2006).
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи товаров.
Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются также ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.
Методологической базой проведения инвентаризации товаров и тары являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
Налогооблажение реализации товаров регламентируется Налоговым кодексом РФ.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле определяется также документами, в которых возможные бухгалтерские приемы привидены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения. Это:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и нструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. (в ред. От 18.06.2006);
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от местонахождения и все виды обязательств. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49, в целях обеспечения достоверности даных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества в определенные сроки. В частности, товаров-не реже, чем два раза в год.
Оптовые организации работают по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.
В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне-покупателю производимыеили закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода прав собственности на товар от продавца к покупателю. Согасно статье 223 ГК РФ право собственности у преобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В статье 24 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.
Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета товаров и тары представлена также рабочими документами (документы внутренней регаментации) организации, формирующими ее учетную политику в методческом, техническом и организационных аспектах. Они разрабатываются самой организаций-приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.
Для организации учета товаров и контроля за их использованием в организации могут быть утверждены:
Формы применяемых первичных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению товаров и порядок их оформления, а также правила документооборота и технология обработки учетной информаци;
Перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение товаров;
Порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием товаров.
3.СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
3.1 Учет основных средств
Организация и ведение учета основных средств в ООО «Фирма Шаттл» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования. Наличие и движение основных средств в ООО «Фирма Шаттл» ведется в первоначальной оценке.
Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ООО «Фирма Шаттл» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организациии на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества. Результаты от реализации объектов основных средств, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основными документами, характеризующими движение основных средств на предприятии ООО «Фирма Шаттл», являются следующие:
Акт приемки-передачи объектов основных средств (Приложение 6)- выписывается в трех экземплярах при поступлении основных средств на предприятие. Один из них сдается в бухгалтерию ООО «Фирма Шаттл», где на его основании заводится инвентаризационная карточка по учету основных средств (Приложение 7). Этот документ подписывают все члены комиссии, состоящей из соответствующих специалистов, принимающих объекты основных средств. Также при поступлении основных средств от поставщиков и других источников, оформляются соответствующие товарно-транспортные накладные (Приложение 8) и счет-фактура (Приложение 9), которая необходима для принятия к зачету суммы НДС.
Инвентарная карточка по учету основных средств (Приложение 10)- заводится в одном экземпляре, при поступлении основных средств на предприятие. В этом документе дается подробная характеристика каждой единицы основных средств: первоначальная или восстановительная стоимость, отражается-новый ли это объект или имел место ремонт, а также количество капитальных ремонтов, инвентарный номер и т.д.
Под инвентарным номером объектов основных средств понимается название, под которым зарегистрированы основные средства на предприятии. При выбытии основных средств, инвентарная карточка изымается из картотеки в бухгалтерию.
Акт о списании объекта основных средств(Приложение 11)- выписывается в трех экземплярах, при ликвидации основных средств в результате износа, в связи с переоборудованием, модернизацией или от стихийных действий.
Накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение 12)-выписывается в двух экземплярах, при внутреннем перемещении основных средств, из одного структурного подразделения на другое.
Основные бухгалтерские записи по учету движения основных средств в ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Пример1. ООО «Фирма Шаттл» 15 января 2009 года приобрела копировальный аппарат стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС-9 000 руб. Для доставки станка ООО «Фирма Шаттл» воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки-4 720 руб.(в т.ч. НДС–720 руб.)
Копировальный аппарат введен в эксплуатацию. Счет поставщика станка и транспортной компании оплачены. Эту операцию бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» оформила следующими проводками:
Таблица 5
| Сумма (руб.) | Дт | Кт | |
| Приобретение копировального аппарата, на сумму указанную в сч.ф-ре поставщика (без НДС) | 50 000 | 08 | 60 |
| Отражена сумма НДС, по приобретенным ценностям | 9 000 | 19 | 60 |
| Отражена стоимость услуг по доставке копировального аппарата | 4 000 | 08 | 60 |
| НДС, выделенный в счете транспортной компании | 720 | 19 | 60 |
| Сумма фактических затрат на приобретение копировального аппарата | 54 000 | 01 | 08 |
| Денежные средства, перечисленные поставщику за аппарат | 59 000 | 60 | 51 |
| Денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку аппарата | 60 | 51 | |
| НДС, подлежащий вычету | 720 | 68 | 19 |
Пример 2. ООО «Фирма Шаттл» получила 7 августа 2009 года от ООО «Майкл» персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). Бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» сделала следующие бухгалтерские записи:
Таблица 6
Анализируя постановку первичного учета объектов основных средств в ООО «Фирма Шаттл» можно сделать следующие выводы:
Первичный учет основных средств ведется в унифицированных формах бухгалтерских документов и способствует контролю за наличием и движением основных средств.
Синтетический учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обощается информация о наличии и движении основных средств организации и используется в отношении основных средств, находящихся в эксплуатации в ООО «Фирма Шаттл».
3.2 Учет материально-производственных запасов
Организация и ведение учета движения и продажи товаров в ООО «Фирма Шаттл» регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственныз запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
Методологической базой проведения инвентаризаци товаров и тары являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязятельств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
В оптовую алкогольную компанию ООО «Фирма Шаттл» продукция поступает от ликеро-водочного завода ОАО «Шацкий ЛВЗ», и других таких же алкогольных компаний, например: ООО «Алиант», ООО «Спика», ООО «Финист», ООО «Три звезды» и т.д.
Первичный учет движения товаров и тары в ООО «Фирма Шаттл» строится в соответствии с правилами документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров, установленными Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета по торговле от 19 июля 1996г. №14-794/32-5. Документальное оформление движения товаров и тары осуществляется с помощью унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132.
С поставщиками –ООО «Спика», ООО «Финист», ООО «Алиант», заключены прямые договоры с длительными сроками поставки по установленному графику, который обычно согласовывается с продавцами.
Товары, поступающие в ООО «Фирма Шаттл», имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные идр.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов (Приложение 13,14).
Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов, материально ответственные лица (экспедитор, зав.складом) получают по доверенности (Приложение 15).
Товары в ООО «Фирма Шаттл» учитываются по продажным ценам, при этом применяется стоимостной (суммовой) учет товаров. В этом случае материально-ответственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы ТОРГ-29 (Приложение 16).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка. Материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах один раз в месяц.
Для учета товаров и тары ООО «Фирма Шаттл» использует активный счет 41 «Товары». Учет товаров в ООО «Фирма Шаттл» ведется по продажным ценам, разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 « Торговая наценка».
Основные бухгалтерские записи по поступлению товаров в ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Пример. ООО «Фирма Шаттл» заключила с ООО «Спика» договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров-236 000 руб. (в т.ч. НДС-36 000 руб.). Товар получен и денежные средств в оплату товара перечислены поставщику.
Таблица 6
Составление товарных отчетов и их бухгалтерская обработка в ООО «Фирма Шаттл» производится вручную. После обработки товарные отчеты заносятся в компьютеры, а в конце месяца автоматически формируется оборотно-сальдовая ведомость по местам хранения товаров и журнал-ордер по счету 41 (Приложение 17,18).
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Фирма Шаттл» проводится инвентаризация товаров и денежных средств. Инвентаризация обязательно проводится два раза в год. Во время инвентаризации, которую проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия, пересчитываются все товары, записываются в инвентаризационную ведомость, которая ведется в двух экземплярах. По окончании инвентаризации ведомость передается в бухгалтерию, где выводится результат инвентаризации, который оформляется сличительной ведомостью.
3.3 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности ООО «Фирма Шаттл» вступает во взаимоотношения с другими организациями, физическими лицами, бюджетом. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными.
Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, срочности и платности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии. Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработанной плате работникам организации, по сумма начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонд социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.
ООО «Фирма Шаттл» выдает наличными деньги под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы, в размерах и на сроки, определенные Положением об учетной политике организации, работникам предприятия, определенным приказом директора (Приложение 19).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лицами, которыми были получены наличные деньги под отчет, представляются не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, в бухгалтерию предприятия документы, подтверждающие израсходование сумм и окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетноголица по ранее выданному авансу.
Авансовый отчет №18 от 19.12.08 (Приложение 20) составлен в одном экземпляре подотчетным лицом (Мартьяновым Ю.А.) и работником бухгалтерии (Миловзоровой А.А). На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записало перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (чеки ККМ, квитанция к ПКО). Документы, приложенные к авансовому отчету нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Подотчетные суммы в ООО «Фирма Шаттл» учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдачу денежных авансов отражают записью:
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К 50 «Касса» на сумму 11 000 руб.
Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают следующим образом:
Д 44 «Расходы на продажу»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 4 800 руб.
Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу отражают:
Д 50 «Касса»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 200 руб.
Израсходованы подотчетные суммы на закупку товаров:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 38596,89 руб.
В конце месяца формируется журнал-ордер и ведомость по счету 71 и отчет «Анализ счета» (Приложение 21).
3.4 Учет денежных средств
Учет денежных средств в ООО «Фирма Шаттл» исходит из правил установленных Положением «О безналичных рассчетах в РФ» утвержденными ЦБ РФ от 03.10.02 №2-П, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ №14 от 15.01.98 (с изм. И допол. От 31.10.02г.), Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 №409 с изменениями и дополнениями).
В ООО «Фирма Шаттл» прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение 22), подписанным главным бухгалтером (Миловзоровой А.А). Выдача денег производится по расходному кассовому ордеру (Приложение 23). Документы на выдачу денег подписываются руководителем, кассиром, главным бухгалтером.
Все записи по учету денежных средств в ООО «Фирма Шаттл» заносятся в кассовую книгу (Приложение 24), все это происходит автоматически, так как в ООО «фирма Шаттл» ведется автоматизированный учет, как говорилось ранее, и установлено программное обеспечение 1С:Бухгалтерия.
Для учета кассовых операций в ООО «Фирма Шаттл» используется активный счет 50 «Касса».
Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Таблица 7
Все временно свободные денежные средства ООО «Фирмы Шаттл» хранятся на расчетном счете, открытом в ОАО «Сбербанк России».
Наличные денежные средства с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с расчетного счета. Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает ООО «Фирма Шаттл» выписками из расчетног счета. В выписке (Приложение 25) указывается начальный и конечный остаток на расчетном счете и суммы операций отраженных на расчетном счете.
Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Фирма Шаттл»
Пример 1. На расчетный счет организации поступили денежные средства:
18 000 руб.- от покупателя за отгруженную продукцию;
50 000 руб.- от учредителя взнос в уставный капитал;
30 000 руб.- долгосрочный кредит банка.
Таблица 8
Пример 2. С расчетного счета перечислены денежные средства:
15 000 руб. - поставщику за приобретенные материалы;
17 000 руб. - налоги в бюджет;
200 000 руб. - заимодавцу возвращен краткосрочный заем.
Таблица 9
В конце месяца формируется журнал-ордер и ведомость по счету 51 и проводится анализ счета (Приложение 26).
3.5 Учет расходов на продажу
В ООО «Фирма Шаттл» учет расходов на продажу осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
К расходам на продажу в ООО «фирма Шаттл» относят затраты, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления: заработанная плата работников, страховые взносы, содержание помещений, арендные платежи и т.д. Основанием для отражения произведенных расходов являются первичные бухгалтерские документы: авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки, счета (Прилежение 27,28).
Бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» ведет учет расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». Списание расходов, в соответствии с учетной политикой, ведется полностью в отчетном периоде.
Основные бухгалтерские записи по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Фирма Шаттл»
Таблица 10
В конце месяца формируется карточка счета 44 «Расходы на продажу» (Приложение 29) , журнал-ордер и проводится анализ счета 44 (Приложение 30).
3.6 Учет труда и расчетов с персоналом
Как правило, в основе трудовых отношений работников ООО «Фирма Шаттл» лежит трудовой договор, который заключается в письменной форме между работником и нанимателем в лице руководителя.
В ООО «Фирма Шаттл» используется повременная форма оплаты труда. Величина заработка работников зависит от количества отработанного времени (определяется по табелю отработанного времени) и должностного оклада (Штатному расписанию).
Пример 1. Рассмотрим порядок начисления заработанной платы директору ООО «Фирма Шаттл» Дергачевой Е.Е. (должностной оклад-6 5000 руб.).
Согласно табелю рабочего времени за октябрь 2009 года она отработала полностью рабочий месяц. Итого начислено повременной заработанной платы- 6 500 руб.
Дергачева Е.Е. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб.
Налогооблагаемая база по НДФЛ= 6500-1000=5500 руб.
НДФЛ=5500*13%=715 руб.
Сумма к выдаче=6500-715=5785 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция была отражена следующими проводками:
Д 44 «Расходы на продажу»
К 70 «Задолженность перед персоналом по оплате труда» на сумму 6 500руб.
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 715 руб.
Д 70 «Задолженность перед персоналом по оплате труда»
К 50 «Касса» на сумму 5785 руб.
В ООО «Фирма Шаттл» применяется также и повременно-премиальная система, т.е. работникам за качественные показатели в работе начисляется сумма премии, которая рассчитывается в определенном проценте от начмсленной зарплаты.
Пример 2. В месяце 20 рабочих дней. Оклад работника ООО «Фирма Шаттл» Баранова В.А. - 4 000 руб. Рассчитать общий заработок работника, если оклад 4 000 руб.
Сумма премии 4 000:100*10%= 400 РУБ.
Общий заработок составит: 4 000+400=4 400 руб.
Определим общий заработок работника Баранова А.А.:
Определяем заработанную плату за 18 рабочих дней: (4000:20)*18=3600руб.
Определяем сумму премии (10%) : (3600:100%)*10%=360 руб.
Общий заработок Баранова А.А. составит: 3600+360=3960 руб.
Пример 3. Работник Широков И.А. увольняется в мае месяце.Ему необходимо рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, если известна его заработанная плата за:
Февраль 2 000 руб.;
Март 2400 руб.;
Апрель 2800 руб.
После очередного отпуска и до момента увольнения Широков И.А. отработал 8 месяцев. В мае 20 рабочих дней. Оклад Широкова И.А. 2000 руб. В мае им отработано 12 дней. Определим компенсацию за неиспотзованный отпуск:
1.Определяем заработок Широкова И.А. за май месяц: (2 000 руб.:20 раб.дней)*12 дней= 1200 руб.
2. Определяем компенсацию за неиспользованный отпуск: (2000+2400+2800):3=2400 руб.
2400:29,6=81,08руб.
(24:12)*8=16 дней
81,08*16=1297,28руб
3. Общий заработок работника Широкова И.А. составит:
1200+1297,28=2497,28 руб.
Начисление заработанной платы работникам производится в рассчетной ведомости (Приложение 31), а выдача оформляется платежной ведомостью (Приложение 32) и расходным кассовым ордерам (Приложение 33).
В конце месяца составляется журнал-ордер и ведомость по счету 70 (Приложение 34).
ООО «Фирма Шаттл» является плательщиком ЕНВД, поэтому она производит отчисления от доходов работников- в ПФ РФ в страховую часть (14% и 8% в зависимости от возвраста резидента) и накопительную часть (6% в зависимости от возраста резидента) трудовой пенсии.
Для ведения расчетов по внебюджетным фондам ООО «Фирма Шаттл»использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». С использованием этого счета начисляются платежи (Приложение 35)
Таблица 11
3.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
ООО «Фирма Шатл» сотрудничает с такими оптовыми компаниями как: ООО «Спика», ООО «Алиант», ООО «Три Звезды», ОАО «Шацкий ЛВЗ». Все они являются поставщиками вино-водочной продукции в ООО «Фирма Шаттл».Учет ведется на счете 60 «Расчеты с потсавщиками и подрядчиками» Расчеты с поставщиками в ООО «Фирма Шаттл» ведуться в безналичной форме посредством платежных поручений, а также наличными денежными средствами.
Хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей от поставщиков в ООО «Фирма Шаттл» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д 41-2 К 60-1 -156913,65 стоимость оприходованных товаров;
Д 60-1 К 71 – 233942,8 произведена оплата поставщику за полученные товары.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Фирма Шаттл» организуется в разрезе отдельных поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов автоматизированным способом в карточке счета 60 и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение37,38).
Для учета расчетов с покупателями ООО «Фирма Шаттл» использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Хозяйственные операции по отпуску продукции покупателям (ООО «Майкл») в ООО «Фирма Шаттл» отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д 90-1 К62- 1586,30- стоимость отпущенной продукции ООО «Майкл».
Для учета с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Фирма Шаттл» используют счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». К прочим дебиторам и кредиторам относятся ИП Степанов, которое оказывает услуги ООО «Фирма Шаттл».
Начислено ИП Степанов за октябрь 2009 года за коммунальные услуги 5500 руб. В учете были сделаны следующие записи:
Д 44 К 76-5 на сумму 5500 руб.
Д 76-5 К 71 на сумму 5500 руб. оплачено ИП Степанов из подотчетных сумм.
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Фирма Шаттл» используется анализ счета 76,5, журнал-ордер(Приложение 39).
3.8. Учет налогов
Бухгалтерский учет по налогам в ООО «Фирма Шаттл» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете учитывается НДФЛ и ЕНВД.
НДФЛ ежемесячно удерживается из заработанной платы работников ООО «Фирма Шаттл» в размере 13% и перечисляется УФК по Рязанской области (Приложение 40).
ЕНВД исчисляют один раз в квартал и перечисляют УФК по Рязанской области.
Пример. ООО «Фирма Шаттл» начислила и перечислела в бюджет налоги:
НДС - начислено с объема реализации продукции - 30 000 руб.,
Предъявлено к вычету из бюджета - 10 000 руб.;
Налог на имущество - 3 000 руб.;
Страховые взносы - 15 000 руб.;
Налог на прибыль - 9 000 руб.
Основные бухгалтерские записи по счету 68 «Расходы по налогам и сборам»
Таблица 12
| Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Дт | Кт |
| Сумма начисленного НДС | 30 000 | 90 | 68 |
| НДС, подлежащий к вычету из бюджета | 10 000 | 68 | 19 |
| НДС, уплаченный в бюджет | 20 000 | 68 | 51 |
| Сумма начисленного налога на имущество | 3 000 | 91 | 68 |
| Сумма налога на имущество, перечисленного в бюджет | 3 000 | 68 | 51 |
| Сумма начисленных страховых взносов | 15 000 | 20 | 69 |
| Сумма перечисленных страховых взносов | 15 000 | 69 | 51 |
| Сумма начисленного налога на прибыль | 9 000 | 99 | 68 |
| Сумма налога на прибыль, перечисленного в бюджет | 9 000 | 68 | 51 |
Для учета расчетов по налогам в ООО «Фирма Шаттл» используется журнал-ордер и ведомость по счету 68 (Приложение 40).
3.9 Учет капитала
Уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» сформирован за счет средств учредителей в размере 142 тыс.руб.
Принятие денжных средств, поступивших в качестве вклада участника в уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» оформлен приходныи кассовым ордером. При этом были сделаны следующие проводки:
Д 75-1 «Расчеты с учредителями»
К 80 «Уставный капитал» на суму 142 000 руб.
Д 50 «Касса»
К 75-1 «Расчеты с учредителями» на сумму 142 000 руб.
Собрание участников ООО «Фирма Шаттл» раз в год принимает решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли ОООО «Фирма Шаттл», предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитмле Общества.
3.10 Учет финансовых результатов
Учет формирования финансовых результатов в ООО «Фирма Шаттл» ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
Финансовый результат от реализации товаров ООО «Фирма Шаттл» выявляет на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданных товаров.
По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже товаров списывается с субсчета 9 «Прибыль(убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.
Основные бухгалтерские записи по учету финансовых результатов:
1. Поступление выручки от продажи товаров:
Д 50 К 90-1 на сумму 202 977 (Приложение 41)
2. Списание себестоимости продаж:
Д 90-2 К 41-2 на суму 156 435,81(Приложение 42)
3. Списание расходов по продаже продукции:
Д 90-2 К 44 на сумму 27 830,65 (Приложение 43)
4. Списание финансового результата от продажи продукции:
Д 90-9 К 99 на сумму 18 710,54 (Приложение 44)
Данная организация за октябрь 2009 года получила прибыль от продажи товаров. В конце месяца формируется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 45) и шахматная ведомость (Приложение 46).
3.11 Составление отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса.
По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненые по данным синтетического и аналитического учета.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетности.
Внутригодовая отчетность включает в себя отчеты за день, неделю, половину месяца, квартал и полугодие.
Годовая отчетность- это отчет о деятельности предприятия за год.
В настоящее время в соответствии с законодательством РФ каждое предприятие должно предоставлять в установленные сроки годовую и квартальную отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из:
Бухгалтерского баланса (форма №1);
Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
Приложений к ним, в частности отчета об изменении капитала (форма №3), отчета о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Для обеспечения своевременного предоставления квартального и годового отчета все даные с первичных документов вводятся в компьютер своевременно, автоматически проводится проверка всех данных по оборотным и накопительным ведомостям, срвниваются итоги регистров. Также подвергается тщательной проверке вся первичная документация, на основании которой произведены операции и т.п.
Затем следует этап составления. Это требует большой внимательности, четкости, точности и т.д.
После того, как отчетность составлена, она должна быть тщательно проверена. Обычно эту проверку осуществляет главный бухгалтер. После проверки отчетность предоставляют в необходимые инстанции.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете, все предприятия, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскому отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Другим органам исполнительной власти, банкам, иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в связи с законодательством РФ.
Предприятия должны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Предоставляемая документация должна быть утверждена в соответствующем порядке (обязательна подпись руководителя, главного бухгалтера, печать организации).
Датой предоставления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи.
Если отчетность отправлена по почте (в редких случаях), то датой ее предоставления считается дата на штампе почтовой организации. Если дата предоставления приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности признается первый, следующий за ним рабочий день.
4.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Проведенное исследование учета товаров в ООО «Фирма Шаттл» позволяет наметить пути совершенствования учета товарных операций в рассматриваемой организации.
Материально ответственные лица ООО «Фирма Шаттл» постоянно нарушают сроки предоставления реестров в бухгалтерию, так как в рассматриваемой организации отсутствует график документооборота. Несвоевременная сдача реестров материально ответственными лицами ведет к снижению контроля за объемами продажи товаров, правильностью и своевременностью оприходования товаров и тары.
Работники бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл» принимают документы, не вызывающие сомнения в правильности их составления и оформления, в законности и целесообразности подтверждаемых ими хозяйственных операций, без арифметических ошибок. При обнаружении в документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он возвращается для дооформления или переписывания.
Если в процессе проверки обнаруживаются подделки каких-либо реквизитов, особенно подписей, или другие злоупотребления, то такие документы оставляются в бухгалтерии для выяснения причин и принятия необходимых мер в отношении виновников.
Первичные бухгалтерские документы по учету материальных ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
В ООО «Фирма Шаттл» не четко установленного порядка хранения документов, что обуславливает большой риск несанкционированного доступа к ним, может привести к утере документов или к различным злоупотреблениям-подлог документов, приписки, исправления в документах.
Если представители налоговой инспекции при проведении проверки обнаружат, что в организации отсутствуют первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, они могут оштрафовать организацию. Сумма штрафа:
500 рублей, если нет бухгалтерских документов, относящихся к одному налоговому периоду;
15000 рублей, если нет бухгалтерских документов за несколько налоговых периодов.
По истечении определенного времени первичные документы передаются в архив организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения документов предпрятия должны вести номенклатуру дел. Рекомендованная форма номенклатуры дел содержится в Основных правилах работы архивов организаций, одобренных решением Коллегии Росархива от 06.02.2002. Она заводится на каждый год. Рассматриваемая организация номенклатуры дел передаваемых в архив не ведет, что может привести к потере документов и их подлогу.
Требование своевременности и точности учета обусловливает необходимость налаживания такой системы выписки и обработки документов, которая способствовала бы максимальному ускорению документооорота, устранению излишних этапов на пути движения документов, уменьшению времени их обработки.
Документооборот на каждом отдельном предприятии определяет главный бухгалтер. Его указания, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения, являются обязательными для всех работников данного предприятия. Документооборот предусматривает не только порядок составления, использования и бухгалтерской обработки документов, но и ответственность отдельных оперативных и учетных работников за своевременное движение документов.
Правильная организация документооборота предполагает соблюдение следующих принципов: рациональное и своевременное составление документов, последовательное отражение в них всех процессов в хозяйственной деятельности предприятия, рациональная их обработка, сокращение пути прохождения документов, систематическое изучение и совершенствование документов.
Внедрение данных предложений в ООО «Фирма Шаттл» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в учете товарных операций в данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов, в том числе повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате прохождения практики можно утверждать, что ООО «Фирма Шаттл» является крупной оптовой организацией, предлагающей разнообразный и современный ассортимент продукции.
Все товары поступают в ООО «Фирма Шаттл» от разных поставщиков и реализуются различным покупателям. Со всеми поставщиками заключены договоры на поставку товаров, а с покупателями- на куплю-продажу товаров. Они имеются в наличии, правильно оформлены, их содержание соответсвует экономическому смыслу совершаемых сделок.
Все хозяйственные операции по движению товаров оформляются в ООО «Фирма Шаттл» оправдательными документами.
Первичные учетные документы (счет, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура и другие) оформлены с учетом предъявляемых требований.
Для учета движения товаров в ООО «Фирма Шаттл» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складах».
Бухгалтерский учет движения товаров ведется с учетом требований Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», других нормативных документов.
Фактическое состояние учета товаров соответствует предусмотренному учетной политикой порядку: все хозяйственные операции, связанные с движением товаров полностью и своевременно регистрируются в бухгалтерском учете, данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показаний бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Материально ответственные лица ООО «Фирма Шаттл» постоянно нарушают сроки предоставления реестров в бухгалтерию, так как в рассматриваемой организации отсутствует график документооборота. Несвоевременная сдача реестров материально-ответственными лицами ведет к снижению контроля за объемами продажи товаров, правильностью и своевременностью оприходования товаров и тары.
Первичные бухгалтерские документы по учету материально ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
Внедрение данных предложений в ОО «Фирма Шаттл» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в учете товарных операций в данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов, в том числе повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
4. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
5. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2006
6. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2005
7. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2005
8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004
9. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2006
10. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2005
11. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 2007
12. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М., 2007
13. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005
14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004
15. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005
16. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006
17. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 2005
18. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2005
Введение
2. Учет расчетов
2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
2.2 Учет прочих расчетов
4. Учет труда и его оплаты
6. Учет готовой продукции
7. Учет основных средств
9. Учет уставного капитала
10. Бухгалтерская отчетность
Заключение
Введение
Одно из главных требований к подготовке специалистов – её связь с практикой, знание конкретных задач, особенностей будущей практической деятельности. Важным звеном этой связи является производственная практика. Производственная практика - это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретение практических навыков работы.
Основное значение производственной практики – ознакомление с экономической деятельностью и работой предприятия, структурой управления организацией.
Производственная практика проводится с целью получение практических навыков в составлении и обработке первичных документов, обработке документов для заполнения всех форм и видов отчетности, ознакомления всех форм и видов отчетности, ознакомление с методами организации учета на предприятии. Она позволяет соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах. В задачи практики входит: формирование профессиональных умений и определенного опыта, необходимого для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности; формирование исследовательского подхода к изучению деятельности экономиста; овладение умениями и навыками работы с документацией, осуществление простейших экономических расчетов
Данная производственная практика посвящена предприятию по производству алкогольной продукции ООО "Калининградский пищевой комбинат". Ее цель ознакомиться с хозяйственной деятельностью предприятия, учетной политикой, особенностями документооборота, ведения бухгалтерского учета.
В процессе проведения практики я ознакомлюсь и овладею практическими навыками по составлению, проверке и бухгалтерской обработке первичных документов и учетных регистров, приобрету практические навыки в составлении и обработке бухгалтерской документации, составлении форм статистической отчетности, приобрету опыт по составлению бухгалтерской отчетности.
В процессе составления научно-исследовательской работы я подробно изложу о том, как ведется бухгалтерский учет на предприятии. Вся работа будет включать в себя следующие разделы: учет кассовых операций и денежных документов, учет операций по расчетным счетам в банках; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, учет прочих расчетов; учет материально-производственных запасов; учет труда и его оплаты; учет затрат на производство и расходов на продажу; учет готовой продукции; учет основных средств; учет финансовых результатов; учет уставного капитала; бухгалтерская отчетность.
1. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
1.1 Учет кассовых операций и денежных документов
Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
ООО "КПК" производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. На каждый год бухгалтер или кассир подает в свой обслуживающих банк расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.
Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Регистрация расходных и приходных ордеров ведется в кассовой книге, предназначенной для контроля за целевым использованием средств и движением наличных денег.
Кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, поэтому она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Наличные деньги поступают в кассу организации:
1. С банковских счетов организации;
2. От покупателей (выручка от продаж);
3. От подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
4. В оплату за денежные документы;
5. От сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляется унифицированным первичным документом – Приходным кассовым ордером. Бухгалтер оформляет на компьютере 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть (квитанция) заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приходу денежных средств.
Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляется унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером. Выдача наличных денег производится в следующих случаях:
1. Выдача заработанной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
2. Выдача денег под отчет сотрудникам организации;
3. Сдача наличных денег в банк;
4. Выплаты поставщикам.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы.
Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в кассе. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и порядком ведения кассовых операций.
Цель инвентаризации – проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Инвентаризация проводится в случаях:
1. Смена кассира;
2. Выявление недостач и хищений;
3. Перед составлением годовой отчетности.
Фактически в соответствии с Приказом инвентаризация проводится раз в квартал.
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.
На основании инвентаризации делают следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
В соответствии с пунктом 3 руководитель предприятие оборудовал кассу и обеспечил сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Касса предприятий застраховано в соответствии с действующим законодательством.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей.
В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.
1.2 Учет операций по расчетным счетам в банках
Согласно гражданскому законодательству каждое юридическое лицо должно иметь банковский счет. Предприятие имеет два расчетных счета один из них является валютным.
Пакет документов, необходимый для открытия расчетного счета:
1. Заявление на открытие расчетного счета;
2. Заполненный договор банковского счета (2 экз);
3. Нотариально заверенные копии учредительных документов;
4. Нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;
5. Копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
6. Карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати;
7. Копию информационного письма об учете в органах статистики;
После проверки банком документов организация получает подписанный банком договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке. В течение 10 дней организация сообщает в налоговую об открытии счета путем предоставления Сообщения об открытии счета.
Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:
1. Наличным;
2. Безналичным.
При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту. Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются. Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.
Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.
При безналичных расчетах применяются банковские расчетные документы – платежные поручения (входящие, исходящие).
Схеме расчетов при применении платежных поручений следующая:
1. Представление в банк платежного поручения;
2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;
3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;
4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).
Платежными поручениями могут производиться:
1. перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2. перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;
3. перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;
4. перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
5. перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
При совершении операций по валютным счетам, ситуация немножко другая. Сначала необходимо сделать поручение на покупку иностранной валюты, само платежное поручение и составить справку о валютных операций.
2. Учет расчетов
2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.
Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.
В рассматриваемом предприятии заключено много договоров с покупателями алкогольной продукции. Ими являются: ООО "Технологии отдыха", ООО "Милленниум", ООО "Земландия"и другие.
Расчеты предприятия с покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу предприятия.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажа" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.
За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.
При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом предприятии предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным", - поступил аванс.
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.
Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Все расходные документы по отгрузке товара обязательно регистрируются в книге продаж.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО "Калининградский пищевой комбинат" и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Поставщиками ООО "Калининградского пищевого комбината" являются: ООО "Евроводы", ООО "Термопринт плюс", ООО "Бэсик", ООО "Милком", ООО Картон – Плюс", ООО "Паллет трейд", ООО "Мастер- Принт" и другие.
Вес ТМЦ, поступающие на ООО "Калининградский пищевой комбинат" от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно – транспортными накладными и счет – фактурами, причем счет – фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 – ти дней.
В связи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет – фактуры должны выписываться в течении 5 дней. Поступающие на ООО "Калининградский пищевой комбинат" ТМЦ кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера, учет сырья ведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию. После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц. Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО "Калининградский пищевой комбинат" ведет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60. Оплата поставщикам за поставленную продукцию производится на ООО "Калининградский пищевой комбинат" через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками" и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этом в бухгалтерии составляется следующая проводка:
дебет счета 63 "Расчеты по претензиям"
кредит счета 60/00 "Расчеты с поставщиками"
После чего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи: Дебет счет 51 "Расчетный счет" Кредит счета 63 "Расчеты по претензиям" или присылает взамен некачественного товара новый: Дебет соответствующих материальных счетов Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками". Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками". Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60 и кредиту счета 51,или по дебету счета 60 и кредиту счета 58.
2.2 Учет прочих расчетов
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников бухгалтерия ООО "Калининградский пищевой комбинат" использует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Субсчет 69-1 разбит на 2 субсчета второго порядка: 69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования Р.Ф. по Е.С.Н." и 69-1-2 " Расчеты с фондом социального страхования Р.Ф. по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве"
Субсчет 69-2 разбит на следующие субсчета второго порядка: 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии" и 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой премии"
Субсчет 69-3 разбит на: 69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" и 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Пример. Работнику ООО "Калининградский пищевой комбинат" 1966 года рождения в январе 2008 года начислена зарплата в сумме 19.000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев по ставке 3%, ЕСН по ставке 26%. (Таблица 3).
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам ООО "Калининградский пищевой комбинат" использует счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". К счету 68 открыты субсчета:
68-1 "Налог на прибыль" 24%
68-2 "Налог на доходы физических лиц"
68-4 "Акцизы"
68-5 "Расчеты по ЕСН".
Таблица 3-Расчет налогов по заработной плате работника.
| Работнику начислена зарплата 19.000 руб. |
|||
| Начислен взнос на страхование от несчастных случаев 19.000 х 3% = 570 руб. |
|||
| Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования 19.000 х 2,90% = 551 руб. |
|||
| Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет 19.000 х 20% = 3800 руб. |
|||
| Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии 19.000 х 8% = 1520 руб. |
|||
| Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии 19.000 х 6% = 1140 руб. |
|||
| Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного мед. страхования 19.000 х 1,10% = 209 руб. |
|||
| Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 19.000 х 2% = 380 руб. |
3. Учет материально-производственных запасов
Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату.
На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер. Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов, материалы приходуются комиссией по учетным ценам.
Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.
Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору нужно выписать Доверенность.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию. В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов материальные ценности учитываются по фактической стоимости приобретения.
Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Все виноградные вина выпускаются по собственным рецептам, разработанными специалистами предприятия. В своей работе технологи предприятия используют только качественное сырье.
Сырье необходимое для производства продукции:
Очищенная вода,
Натуральный сахар,
Спирт этиловый высшей очистки,
Концентрат натуральных соков до 10 %,
Идентичные натуральным ароматизаторы,
Антиокислитель – лимонная кислота,
Красители пищевые,
Консервант – бензоат натрия,
Двуокись углерода и др.
Другие материалы: алюминиевые банки 0,5; 0,33 л, стеклянные бутылки емкостью 0,75 л, пробки, этикетки.
Тара: гофрокороба, гофрокартон, паллеты.
Все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"
Инвентаризация материально- производственных запасов начинается с того, что материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.
На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей. В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице. По всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют письменные объяснения. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки материалов, они приходуются по рыночной стоимости. Недостачи относят на виновных лиц. Дебет 10 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 10 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на виновное лицо В заключении инвентаризации составляется АКТ о результатах инвентаризации.
4. Учет труда и его оплата
Согласно Трудовому Кодексу РФ организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. На данном предприятии используется повременная система оплаты труда.
Повременная форма - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного).
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов. Для учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда применяют унифицированную форму Табеля учета рабочего времени. В табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработанной платы сотрудникам.
Начисление заработанной платы отражается по кредиту счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы сотрудников.
Таблица 4-Журнал проводок
К основным удержаниям из заработанной платы относятся:
1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);
2. Суммы алиментов по исполнительным листам;
3. Удержания невозвращенных во время подотчетных сумм;
4. Возмещение причиненного материального ущерба;
5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;
6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;
При приеме на работу необходимо подать следующий перечень документов:
1. Заявление сотрудника о приеме на работу;
2. 2 фотографии 3*4;
3. Ксерокопия паспорта;
4. Трудовая книжка (оригинал);
5. Страховое (пенсионное) свидетельство (копия);
6. Копии документов об образовании;
7. Копия свидетельства о присвоении ИНН;
8. Заполненная анкета сотрудника;
9. Свидетельство(а) о рождении детей;
10. Военный билет.
В отделе кадров сотрудника оформляют, документы подшивают в личное дело и хранят в архиве. На основании Приказа о приеме на работу делают запись в трудовую книжку. Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор, в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон.
Заработанная плата может быть выплачена сотруднику наличными или переведена на расчетный счет. Выплата заработанной платы оформляется платежной ведомостью. В ней сотрудник расписывается в момент получении денег. Выплата заработанной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Организация, согласно Трудовому Кодексу РФ, предоставляет следующие виды отпусков:
1. Ежегодный оплачиваемый отпуск.
Предоставляется каждый год работы (в первый год по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с графиком отпусков. Отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)
Пример: зарплата сотрудника за последние 12 месяца составила 120 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 120 000 / (12*29,4) = 340,13, сумма отпускных = 340,13*28=9524 рублей. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.
2. Отпуск без сохранения заработанной платы.
Может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
3. Отпуск по беременности и родам.
Предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:
· 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)
· 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)
· 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1 ребенка)
При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.
4. Отпуск по уходу за ребенком.
Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время
нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.
К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся: 1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные) 2. Пособия гражданам, имеющим детей: (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").
1. пособие по беременности и родам;
2. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
3. единовременное пособие при рождении ребенка;
4. ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
5. единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Подотчетные лица - это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации для оплаты "мелких" расходов. Из подотчетных сумм могут быть оплачены: 1. Хозяйственные расходы
Приобретение материальных ценностей,
Канцелярские, почтовые расходы
2. Расходы на командировки.
После того, как сотрудник осуществит расход подотчетных сумм он в установленные сроки обязан отчитаться перед организацией, т.е. составить и представить в бухгалтерию Авансовый отчет с приложением всех документов, полученных им при осуществлении расходов. В случае, если не вся сумма подотчетных средств потрачена, сотрудник возвращает остаток в кассу. Если осуществлен перерасход подотчетных сумм - организация компенсирует его.
Таблица 5.- Расчеты с подотчетными лицами учитываются на одноименном счете 71.
| Выданы из кассы подотчетные средства |
||||
| Приобретены материалы из подотчетных средств |
||||
| Осуществлены общехозяйственные расходы из подотчетных средств |
||||
| Возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу |
||||
| Возмещен перерасход подотчетных сумм |
||||
| Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы |
В организации существуют и другие расчеты с персоналом. К ним относятся:
1. Расчеты по выданным сотрудникам займам.
2. Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации.
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
1. НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
2. ЕСН (единого социального налога),
3. Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
4. Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:
1. по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год"
2. по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного есн, а также сумм налогового вычета"
3. Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице:
Таблица 6.-Журнал проводок по заработной плате.
Увольнение сотрудника.
Основаниями прекращения трудового договора являются:
1. Соглашение сторон;
2. Истечение срока трудового договора;
3. Расторжение трудового договора по инициативе работника;
4. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя;
5. Перевод работника на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
6. Отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника организации;
7. Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора;
8. Отказ работника от перевода на другую работу вследствие состояния здоровья;
9. Отказ работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность;
10. Обстоятельства, не зависящие от воли сторон;
11. Нарушение установленных правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы.
Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы. Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении и Записку-расчет.
В день увольнения сотрудника организация выполняет следующие действия:
1. выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя
1.1 зарплата за отработанные в месяце увольнения дни
1.2 денежная компенсация за все неиспользованные отпуска
1.3 выходное пособие
2. выдача работнику трудовой книжки и по письменному заявлению копии документов, связанных с работой.
5. Учет затрат на производство и расходов на продажу
Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация
5. Прочие затраты
По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.
Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы". Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20. Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице.
Таблица 7- Журнал проводок по учету затрат на производство продукции.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Выпущенная продукция учитывается по полной себестоимости.
При этом все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве". Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".
Вспомогательные производства - это энергетические хозяйства, ремонтные мастерские, тарные цеха, холодильники и другие. Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по обслуживанию производства могут учитываться на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25. Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве". Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного производства или для сторонних организаций.
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Д25 К02,10,60,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", порядок распределения организация устанавливает пропорционально прямым затратам производства.
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Д26 К02,10,60,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы списываются следующим образом: расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".
Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.
В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый. Потери от брака учитываются в составе прочих расходов при формировании себестоимости.
Производственный брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. В конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет.
Д 28 К10,70,69 - Учтены расходы по исправлению брака
Д73-2 К28 - Брак отнесен на виновное лицо
Д20 К28 - Учтены потери от брака
Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.
К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. В бухгалтерском учете незавершенное производство отражается при по фактической производственной себестоимости.
Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.
Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов:
1. Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
2. Исчисление себестоимости каждого вида продукции
3. Исчисление себестоимости единицы продукции.
На предприятии используется нормативный метод учета затрат.
Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Объектом учета являются отдельные виды продукции, отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:
Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
6/ Учет готовой продукции
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.
Ассортимент готовой продукции включает в себя:
1. Слабоалкогольные напитки 7% 0,5;0,33 л со вкусами: виски кола, дайкири, текила лайм, дикий апельсин, ром кола, сладкая вишня.
Условия хранения и срок годности:
При температуре от 0 до 20 С
Влажность не более 85 %,
Срок годности 12 месяцев.
2. Вина представляют собой продукт ферментации сока различных ягод и плодов и подразделяются на виноградные и плодово-ягодные. Виноградные вина классифицируют по содержанию в них этилового спирта и сахара следующим образом:
2.1 Столовые (сухие и полусладкие). Сухие вина получают путем полного сбраживания виноградного сока. Содержание сахара - не более 0,5 %, спирта- 8-14% об.. Полусладкие вина получают при неполном сбраживании сока путем резкого охлаждения бродящего сусла. Содержание сахара - 3 -10%, спирта - 8-12% об. (Изумрудная лоза).
2.3 Крепленые или десертные (крепкие, полусладкие и сладкие). Получают путем внесения спирта в бродящее сусло. В крепких винах содержание сахара - 3-14%, спирта - 17-20% об. (Портвейн, Херес, Мадера). В полусладких - сахара - 8 -14%, спирта - 15-16% об.. В сладких винах сахара - 16-20%, спирта - 16-17% об. (Кагор, Мускат).
2.4 Ароматизированные (Вермут). Получают путем добавления в виноматериалы настоев трав, цветов и кореньев. Содержание сахара - 10-16%, спирта - 16-18% об. ("вермут" в переводе с немецкого - полынь).
2.5 Игристые (сухие, полусухие, полусладкие и сладкие). Содержание сахара - 3-10%, спирта - 11-13% об. (Шампанское).
Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:
1. Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)
2. Амортизация производственного оборудования
3. Зарплата производственных рабочих, ЕСН на зарплату
4. Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию
Готовая продукция оценивается по полной себестоимости, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями).
Учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость).
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23).
В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. По отгруженной продукции отклонение списывается: если сальдо счета 40 дебетовое - дополнительной проводкой, если кредитовой - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.
Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений.
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100.
Д 43 К 40 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 - отгружена готовая продукция
Д 90-2 К 43 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 - списано отклонение по отгруженной продукции.
Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными. Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование. При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. Учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, поэтому списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.
Таким образом, реализация продукции оформляется записями: Д 90-2 К 40 - списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 90-2 К 40 сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью).
7. Учет основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции. В организации к основным средствам:
Таблица 8 – Основные средства.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).
Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства".
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. путем приобретения за плату
3. путем безвозмездной передачи
4. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации акта ввода в эксплуатацию. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Амортизация начисляется линейным способом. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".
Таблица 9 – Журнал хозяйственных операций по амортизации основных средств.
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить доход в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций.
| 1. Списание основного средства за непригодностью |
|||
| Списание амортизации |
|||
| Списание остаточной стоимости |
|||
| 2. Продажа имущества |
|||
| Списание первоначальной стоимости |
|||
| Списание амортизации |
|||
| Списание остаточной стоимости |
|||
| Получена выручка от продажи |
|||
| Учтен НДС от продажи |
|||
| 3. Безвозмездня передача имущества |
|||
| Списание первоначальной стоимости |
|||
| Списание амортизации |
|||
| Списание остаточной стоимости |
|||
| Списание расходов, связанных с передачей |
|||
| 4. Передача в счет вклада в уставный капитал |
|||
| Списание первоначальной стоимости |
|||
| Списание амортизации |
|||
| Списание остаточной стоимости |
|||
| Учтены финансовые вложения |
|||
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Инвентаризация проводится ежегодно на основании письменного приказа руководителя.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
1. основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
2. недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Таблица 11- Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:
| Учтены выявленные излишки основных средств |
|||
| 2. Учет недостачи основных средств |
|||
| Списание первоначальной стоимости |
|||
| Списание амортизации по основному средству |
|||
| Учет недостачи по остаточной стоимости |
|||
| 3. Списание недостачи за счет виновных лиц |
|||
| Остаточная стоимость |
|||
| Превышение рыночной стоимости |
|||
| Получена сумма в счет погашения недостачи |
|||
| Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью |
|||
| Списание недостачи за счет организации |
|||
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже основных средств собственными силами.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
1. Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС
2. Основные средства введены в эксплуатацию
3. На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.
8. Учет финансовых результатов
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. При формировании конечного финансового результата учитываются:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом,
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж +Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) –Санкции за нарушение налогового законодательства
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
1. Налоговые санкции
2. Платежи налога на прибыль
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
9. Учет уставного капитала
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, запасы, ценные бумаги и другие активы. Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.
Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала. Уставный капитал ООО "Калининградский пищевой комбинат" равен 100 000,00 рублей.
10. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.
Формы для подготовки отчетности за 2009 год представлены в таблице:
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:
1. "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (редакция от 18.09.06)
2. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н ред. от 18.09.06)
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указывают, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Заключение.
В данной научно – исследовательской работе я подробно изложила основы ведения бухгалтерского учета на ООО "Калининградский пищевой комбинат".
ООО "Калининградский пищевой комбинат" работает на российском рынке алкогольной продукции с 2001 года. За период работы предприятие сумело завоевать широкий круг постоянных клиентов и зарекомендовала себя как надежного партнера в бизнесе. Все эти годы продукция ООО "Калининградский пищевой комбинат" успешно пользовалась спросом по всей территории Калининградской области. Предприятие мобильно и быстро реагирует на любые изменения рынка и потребностей своих клиентов. Основными целями предприятия являются: увеличения числа покупателей (в том числе постоянных клиентов) и количества приобретаемого товара, ускорение оборачиваемости товара, увеличение товарооборота, увеличение числа приобретаемых одним покупателем товаров.
В данной работе в первом подробно описана организационно - правовая форма предприятия, организация бухгалтерского учета на предприятии.
Во втором пункте я рассмотрела порядок работы с кассой, денежными документами. Ознакомилась с порядком открытия расчетных счетов в банках, изучив все представленные документы для открытия расчетного счета; с документацией по движению денежных средств на счетах в банке; порядком обработки выписок банка по расчетному счету.
Далее я рассмотрела порядок ведения операций, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности и перечислением авансов и предварительной оплаты по счетам и договорам; правила ведения переговоров с покупателями и особенности аналитического учета, который ведется по каждому покупателю и заказчику.
Также я изучила документальное оформление расчетов по налогам и сборам, единому социальному налогу, отражение данных операций в бухгалтерском учете. В работе подробно изложено об организации системы контроля за наличием и документальным оформлением товаросопроводительных документов. Рассмотрены правила приема материалов на склад и последующие оформление их бухгалтерией; первичные документы по поступлению материалов.
Данная работа содержит подробное описание учета труда и заработанной платы. В этом пункте рассмотрена работа с первичной документацией по учету труда; способы организации учета отработанного времени; основные принципы исчисления заработка и других выплат; составление расчетов по трудовым отпускам и временной нетрудоспособности; ведение учета различного вида удержаний; отражение операций по учету труда на счетах бухгалтерского учета.
В шестом пункте изложено: номенклатура расходов на продажу, порядок учета материальных затрат; аналитический учет расходов на продажу и порядок их списания на финансовый результат; отражение в бухгалтерском учете затрат основного и вспомогательного производства, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учета брака в производстве.
Следующий пункт посвящен готовой продукции. В нем рассмотрено документальное оформление отгрузки готовой продукции; особенности оценки готовой продукции, отражение операций по учету готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
Далее изложено правила оформления первичных документов при поступлении и выбытии основных средств; порядок начисления и учета износа основных средств; расчет амортизационных отчислений по основным средствам; порядок документирования и учета выбытия основных средств.
Пункт девятый посвящен финансовым результатам. В нем изложено методика определения финансовых результатов, балансовой прибыли; учет финансовых результатов. Следующий пункт посвящен уставному капиталу. В нем отражено порядок формирование уставного капитала и отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Заключительный пункт посвящен порядку составления и предоставления бухгалтерской отчетности, и ее виды.
В заключении можно сделать вывод, что ООО "Калининградский пищевой комбинат" продолжает развиваться, превращаясь в стабильную и эффективную организацию, способную конкурировать на Калининградском рынке в области производства алкогольной продукции, ориентированную на требования клиентов и высокое качество продукции. За все время работы предприятие зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма. В условиях современного бизнеса конкурентоспособность любого предприятия, вне зависимости от его размеров, зависит в первую очередь от качества его продукции и соизмеримости ее цены с предлагаемым качеством. Высокое качество продукции, удовлетворяющее ожиданиям потребителя, является важным фактором принятия решений в пользу покупки именно данного товара или услуги.
В заключении можно сделать вывод, что у данного предприятия, как и любого другого, есть как внутренние (текучесть кадров), так и внешние проблемы (конкуренция, административные барьеры). Поэтому для обеспечения более эффективной работы предприятия и получения более высокой прибыли необходимо:
1) добиться повышения квалификации персонала;
2) снизить текучесть кадров;
3) более чётко организовать работу склада предприятия;
4) ввести в ассортимент новые товарные группы;
5) расширить рынки сбыта продукции, большее внимание уделяя рынку области;
Список использованных источников
1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г., №129-ФЗ (в ред. ФЗ от 23.07.98г. №123-ФЗ)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г., №34н
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1999г., №107н, с изменениями и дополнениями
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г., №43н
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.2001г., №44н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ 18.05.2002г., №45н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99г., №107н
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99г., № 107н
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г., №114н
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.98 г. (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н)
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г № 119н
13. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142.
14. . Приказ Минфина России от 13.01.2000г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности"
15. . Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н
16. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г., № 4н
17. . О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер.- М..: ИКФ Омега – Л; высш. шк., 2002.
19. Комментарии к новому плану счетов. Под редакцией А.С. Бакаева- М..: "БиФа", 2001
20. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: изд. 3-е, испр. и дополн.- М..: Эдиториал УРСС, 2002
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утвержденый приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
22. Финансовый учет: Учебник /под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2002
23. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие /под редакцией М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003
24. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие.- М.: Дашков и К, 2008
Отчет о прохождении производственной практики студентки 4го курса Регионального Финансово-Экономического Института, кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита.
База практики ОАО «ВолгаТелеком», Сызранский Межрайонный Телекоммуникационный узел.
Введение…………………………………………………………………….3
1. Краткая характеристика ОАО «ВолгаТелеком»……………………6
2. Бухгалтерский учёт в ОАО «ВолгаТелеком»……………………….8
2.1 Основные аспекты бухгалтерского учёта…………………………8
2.2 Учет основных средств……………………………………………11
2.3 Учет нематериальных активов……………………………..…….14
2.4 Учет материалов………………………………………………..…16
2.5 Учет труда и заработной платы……………………………….…19
2.6 Учет кассовых операций…………………………………………23
2.7 Инвентаризация……………………………………………………28
2.8 Бухгалтерская отчётность……………………………..…………..31
2.9 Общее финансовое положение ОАО «ВолгаТелеком»………….32
Заключение……………………………………………………………….37
ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика – это форма учебных занятий в организациях разных форм собственности и организационно – правовых форм. Она позволяет соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах.
Целью этой практики является закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в институте, приобретение практических навыков по бухгалтерскому учету и ознакомление с первичной и прочей бухгалтерской документацией.
Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ВолгаТелеком».
Для выполнения цели данного отчета необходимо решить следующие основные задачи:
- познакомиться с организацией предприятия и составить краткую характеристику организации;
- ознакомиться с учетной политикой предприятия;
- изучить структуру предприятия и бухгалтерских служб;
- овладеть умениями и навыками работы с бухгалтерской документацией, осуществление простейших бухгалтерских расчетов.
- формировать профессиональные умения и определенный опыт, необходимый для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности;
Объектом исследования преддипломной практики является ОАО «ВолгаТелеком» — Сызранский межрайонный телекоммуникационный узла (СМТУ). СМТУ является обособленным подразделением ОАО «ВолгаТелеком». Место нахождения: г.Сызрань ул.Фридриха Энгельса 51 и г.Октябрьск ул.Ленина 47.
Основные подразделения СМТУ.
1. Руководство: руководство осуществляет директор, назначаемый генеральным директором «ВолгаТелеком», он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, издает приказы и указания, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества. Директор имеет двух заместителей.
2. Бухгалтерия — организует бухгалтерский учёт хозяйственно-финансовой деятельности, подготавливает бухгалтерскую отчётность.
3. Сервисные группы осуществляют:
— организацию подготовки и заключение договоров на услуги связи;
— составление установленной отчетности;
— расчеты с абонентами за оказанные услуги связи.
4. Городской линейный участок обслуживает линейное хозяйство города, телеграфных линий и проводного вещания.
5. Сельский линейный участок обслуживает линии и станционное оборудование сельской зоны, АТС + линии.
6. Участок междугородней телефонно — телеграфной станции осуществляет предоставление услуг по телеграфной и телефонной связи.
7. Транспортный участок занимается обеспечением транспортных средств для основных цехов.
Практика длилась в течение двух месяцев, начиная с 01 июля 2010 года по 01 сентября 2010 года. Проходила практика в отделе бухгалтерии под непосредственным руководством бухгалтеров Сивовой Ю.И. и Долговой Е.Н. За время практики я ознакомилась с деятельностью отдела бухгалтерии, с основными документами, с профессиональными и должностными обязанностями, активно участвовала в хозяйственной деятельности организации. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.
1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВолгаТелеком»
Межрегиональная компания ОАО «ВолгаТелеком» — крупнейший в Приволжском Федеральном округе оператор связи и поставщик широкого спектра телекоммуникационных услуг:
— услуг местной, междугородной и международной связи с использованием сети переговорных пунктов и таксофонов;
— услуг местной и внутризоновой телефонной связи;
— услуг мобильной связи;
— услуг телеграфной связи и телематических служб;
— услуг передачи данных и доступа в Интернет;
— услуг проводного и эфирного вещания;
— услуг кабельной и эфирной трансляции телевизионных программ;
— услуг по предоставлению в аренду цифровых каналов и трактов связи.
ОАО «ВолгаТелеком» — это крупнейшие предприятия электросвязи Кировской, Нижегородской, Оренбургской, Пензенской, Самарской, Саратовской, Ульяновской областей, республик Марий Эл, Мордовия, Удмуртской и Чувашской Республик.
В компании внедрена и сертифицирована система менеджмента качества в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 9001-2001, которая расценивается руководством компании как эффективный инструмент улучшения деятельности.
Стратегической целью ОАО «ВолгаТелеком» в области качества является удовлетворение запросов и ожиданий пользователей телекоммуникационных услуг, как основной фактор развития компании.
ОАО «ВолгаТелеком» по своему типу является открытым акционерном обществом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место его нахождения.
Открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» создано и действует на основании Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года № 208 –ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации, ФЗ «О Связи», лицензии на предоставление услуг местной и внутризоновой телефонной связи №23245 выданной Министерством РФ по связи информатизации, лицензии на предоставление услуг связи по передаче данных №49931 выданной Федеральной службой по надзору в сфере связи.
Самарский филиал ОАО «ВолгаТелеком» возглавляет генеральный директор, который в соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросы производственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора и открывает счета в учреждениях банка, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки в рамках филиала, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников филиала в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества.
Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала. Специалисты предприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочия трудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного с администрацией договора.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ОАО «ВолгаТелеком»
2.1 Основные аспекты бухгалтерского учёта.
Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала.
Главный бухгалтер Самарского филиала осуществляет руководство деятельностью Управления отчёта и отчётности, куда входят 7 отделов:
— отдел учёта доходов;
— отдел налогов и сборов;
— отдел по учёту основных средств и капитальных вложений;
— отдел учёт затрат и расчётов с дебиторами и кредиторами;
— отдел учёта товарно-материальных ценностей;
— отдел учёта расчётов с персоналом;
— сектор сводной отчётности.
Также главный бухгалтер организует бухгалтерский учёт хозяйственно-финансовой деятельности филиала. Разрабатывает предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности филиала. Обеспечивает подготовку бухгалтерской отчётности филиала в соответствии с действующим законодательством Российской федерации. Осуществляет контроль соблюдения филиалом учётной политики и методических указаний по разделам учёта. Обеспечивает применение в филиале единой методики организации и ведения налогового учёта, составления и представления налоговой отчётности в установленные сроки, своевременное исчисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней в соответствии с действующим законодательством Российской федерации.
Бухгалтерский учёт в ОАО «ВолгаТелеком» ведётся в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учёте» (в действующей редакции) и Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым Приказом Министерства Финансов РФ № 34-н от 29.07.1998 г (в действующей редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учёту и Учётной политикой ОАО «ВолгаТелеком».
Положение об учетной политике ОАО «ВолгаТелеком» разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ. Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов по ОАО «ВолгаТелеком».При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.
Счета бухгалтерского учета тесно связаны с бухгалтерским балансом, т. к. открываются на основании статей баланса. В соответствии с делениями баланса на актив и пассив различают следующие виды счетов:
- Активные – предназначены для учета имущества («Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет»)
- Пассивные – предназначены для учета источников формирования имущества («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Кредиты банка»)
- Активно-пассивные – предназначены для учета имущества и источников одновременно (прибыли и убытки)
Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждается генеральным директором.
Уставной капитал ОАО «ВолгаТелеком» состоит из номинальной стоимости акций, выпущенных в бездокументарной форме и приобретённых акционерами, в том числе: обыкновенные именные акции и привилегированные именные акции типа А.
На предприятии большое значение придается автоматизации бухгалтерского учёта. Кроме того, можно отметить сравнительно хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры.
2.2 Учет основных средств
Основные средства (ОС)– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказания услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев. В ОАО «ВолгаТелеком» имеются следующие основные средства: сооружения и линии связи, здания, передаточные устройства (кроме линий связи), аналоговые коммутаторы, цифровые коммутаторы, прочее оборудование связи, компьютеры и офисная техника, транспортные средства и прочие основные средства.
Амортизация начисляется линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования. Объекты основных средств приняты к учёту по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время использования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.
Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывается наименование объекта, срок полезного использования, норма амортизации, инвентарный номер. На оборотной стороне указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции, о ремонтных работах, а так же краткая характеристика объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии Дирекции на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, тех. паспортов, сопроводительных документов. В бухгалтерии карточки хранятся в картотеках. Они составляются на один год. После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.
Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная руководством ОАО «ВолгаТелеком». Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности. В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенную объекту, инвентарный номер, место использования и услуг, сведения, необходимые для аналитического учета. После оформления акта приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию организации, к акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту. Акт утверждается руководителем. При оформлении акта приемки-передачи использовалась бухгалтерская проводка Кт 08 Дт 01
Акт на списание (ликвидацию) ОС (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома. При списании комиссия устанавливает и указывает в акте на списание технический состав объекта, причину списания, первоначальную стоимость, сумму износа, остаточную стоимость, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке и результат списания.
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Информация об изменении балансовой стоимости основных средств представлено на рис. 1.
Рисунок 1 «Данные по основным средствам в ОАО «ВолгаТелеком»»
В результате внедрения программного продукта Oracle E-Bisiness Suite полностью автоматизировано управление основных средств.
2.3 Учёт нематериальных активов.
В ОАО «ВолгаТелеком» имеются следующие нематериальные активы: деловая репутация, программное обеспечение, лицензии, номерная ёмкость, абонентская база, товарный знак и прочие.
Нематериальные актива учитываются по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время использования. Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока полезного использования. Срок полезного использования определяется специально созданной комиссией и утверждается в установленном порядке исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого ОАО «ВолгаТелеком» предполагает получать экономическую выгоду (доход) от его использования.
Рисунок 2 «Данные по нематериальным активам в ОАО «ВолгаТелеком»»
Информация об изменении балансовой стоимости нематериальных активов представлено на рис. 2.
Деловая репутация возникает при приобретении дочерних компаний. По состоянию на 30 июня 2010 года нематериальные активы включают программный продукт Oracle E-Business Suite. Срок полезного использования установлен в пределах 10 лет. В результате внедрения первого релиза этой системы в прошлом году полностью автоматизировано управление основными средствами, материально-производственных запасов и персоналом.
2.4 Учёт материалов.
К материальным производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- Используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции;
- Предназначенные для продажи;
- Используемые для управленческих нужд предприятия.
В ОАО «ВолгаТелеком» используют следующие материалы:
- Запчасти (авто/запчасти, запчасти к оборудованию);
- Медный кабель
- Прочие виды кабеля
- Строительные материалы (трубы, цемент и т. д.)
- Спецодежда
- Инструменты
- Инвентарь и хоз. принадлежность
- Прочие материалы счет
Источники поступления материалов на склад:
- от поставщиков;
- от учредителей;
- от ликвидации ОС;
- из собственного производства;
- в качестве дарения;
- от подотчетного лица.
При поступлении материалов на склад составляется приходный ордер (акт). Поступившие материалы принимает комиссия, которая проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов с сопроводительным документом. Поступившие материалы из собственного производства или от ликвидации ОС оформляется накладной внутреннего перемещения.
Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц с которыми заключают договор о материальной ответственности.
Для обеспечения соответствующими материальными ресурсами на предприятии созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей.
Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство со склада оформляется следующими документами:
- Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лицами. Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака. Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально-ответственным лицам — Дт 10 Кт 10
- Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.Выписывается в 2-х экз. Один — после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл. бухгалтера, передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.
Учёт товаров для реализации на сторону ведётся на 41 счёте. Приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, производится на основании заявок. Получение товаров с центрального склада в г.Самара осуществляется уполномоченными приказом по филиалу сотрудниками. Отпуск товара производится с оформлением накладной ТОРГ-13 и на основании ранее представленной заявки. При передаче товара на реализацию материально-ответственному лицо (МОЛ) сотрудник склада заводит в ОМС заказ на перемещение и оформляет расходную накладную ТОРГ-13 в 3-х экземплярах. Для отражения реализации в ОМС МОЛ еженедельно, в понедельник следующей недели, создаёт заказ на перемещение с типом «выдача товаров покупателю».
При обнаружении сотрудниками (модемов, телефонных аппартов и аксессуаров к ним, радиоприёмников) не пригодных для продажи или выдачи абоненту по акции) составляется служебная записка с просьбой проверить неисправность. В случае невозможности отремонтировать бухгалтер готовит приказ на дальнейшею утилизацию.
В результате внедрения программного продукта Oracle E-Business Suite полностью автоматизировано управление материально- производственных запасов.
Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта материалов я была ознакомлена я была ознакомлена с порядком поступления и выбытия материалов, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону.
2.5 Учёт труда и заработной платы.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал ОАО «ВолгаТелеком» распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории — рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.
Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности.
Для учета заработной платы в ОАО «ВолгаТелеком» используется повременная форма оплаты труда. Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.
Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников в ОАО «ВолгаТелеком» ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Табеля ведутся в программе «Поиск» табельщиками, назначенными приказом начальника Сызранского РТУ. В конце каждого месяца (не позднее 24-25 числа текущего месяца) начальники структурных подразделений сдают табеля на бумажном носителе табельщикам. Табельщики полностью формируют табель, представляют его на подпись начальнику Сызранского РТУ. 1 числа месяца, следующего за отчётным подписанные табеля, предоставляют в бухгалтерию Дирекции в г. Самара.
За первую половину месяца табель формируется табельщиками 16 числа текущего месяца. На бумажном носителе табель не подают, требуется только сообщить о работниках, находящихся на больничном листе и в командировках. Табельщик в электронном табеле просматривает обязательно каждого сотрудника, иначе не произойдёт начисление аванса.
В табеле учета рабочего времени указывается дата составления, отчетный период, фамилия, инициалы, профессия (должность) работника, присвоенный ему табельный номер, отметки о явках и неявках на работу по числам месяца, сколько часов и дней отработано за месяц, данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат, корреспондирующий счет и неявки по каким-либо причинам.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.
Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной заработной платы производятся различные вычеты и удержания, которые можно разделить по двум направлениям:
1.Обязательное удержание – к ним относятся: налог на доход физических лиц (в размере 13% от облагаемой базы) и по исполнительным листам (алименты);
Для учета расчетов по обязательным удержаниям используются проводки:
- Дт 70 Кт 68 – сумма удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет
- Дт 70 Кт 76 – сумма, удержанная из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты)
2.Удержания по инициативе предприятия – к ним относятся: ранее выданный аванс, недостача, хищение, выявленное при инвентаризации, профсоюзный взнос (в размере 1%) и т. д.
Для учета удержаний по инициативе предприятия используются проводки:
- Дт 70 Кт 94 – сумма, удержанная из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным под отчет (авансовый отчет, приказ руководителя об удержании)
- Дт 70 Кт 76 – удержание членских профсоюзных взносов сотрудников (заявление сотрудников).
В ОАО «ВолгаТелеком» установлены следующие виды премий: ежемесячная, квартальная, годовая и специальная.
Выдача заработной платы производится безналичным путём на карточки Сбербанка.
2.6 Учёт кассовых операций
Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кассовых и расчетных операций.
В процессе хозяйственной деятельности организация ОАО «ВолгаТелеком» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету предприятие рассчитывается с другими организациями, бюджетом. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
Организации электросвязи в связи со спецификой деятельности проводят большой объем наличных расчетов через кассу. Кассовые операции осуществляются с использованием двух видов касс: операционной и главной. Операционные кассы предназначены для получения наличных денег от населения и обслуживаются кассирами-операционистами (операторами связи) сервисных групп.
Главная касса ведет прием денежной выручки от операционных касс, сдает и получает деньги из банка, выплачивает заработную плату и осуществляет расчеты с юридическими лицами.
В процессе прохождения практики мною было подробно изучено учёт и аудит кассовых операций в ОАО «ВолгаТелеком» на примере операционной кассы Сызранского МТУ.
Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.
Касса находится на первом этаже пятиэтажного жилого дома. У ОАО «ВолгаТелеком» в г. Октябрьске нет своего здания, поэтому оно вынуждено арендовать его у администрации города. Помещение кассы как таковое не изолировано, мимо кассы могут проходить работники, которые не включены в список лиц, имеющих допуск в помещение кассы, что является нарушением. Кнопки экстренного вызова охраны отсутствуют. Помещение кассы оборудовано металлическим ящиком, прикреплённый к полу. Окна оборудованы металлическими решётками. Двери в кассу отсутствуют. Все наличные деньги, карты МТА и СТК хранятся в сейфе. Печати хранятся у операторов, которым запрещается передавать их посторонним лицам. Ни охранной сигнализации, ни пожарной сигнализации нет. В не рабочее время помещение сервисной группы охраняет один сторож.
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира (в нашем случае это оператор связи). Кассир согласно договора о материальной ответственности принимает на себя полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Кассы могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах установленных лимитов. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов сдают в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятия в инкассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег. При сдаче денег инкассаторам, операторы связи сверяют данные сотрудников инкассации, указанные в предъявляемых документах, с данными списка сотрудников инкассации, представленного руководством отдела инкассации. Используют для инкассации только явочную карточку, заверенную печатью банка. Соблюдают правила по инкассации ценностей, определяемые в договоре на инкассацию.
Для определения подлинности денежных знаков операторы связи используют аппараты DORS 1100 INFRARED DETECTOR. После приёма денег у абонента оператор обязательно проверяет купюры на детекторе.
ОАО «ВолгаТелеком», осуществляет торговые операции с населением по продаже товаров, а также оказывает услуги на территории Российской Федерации, поэтому ведёт расчёты с применением контрольно-кассовых машин (ККМ). При оказании услуг отделения электросвязи выдают чек на руки клиенту. На этом чеке отражаются обязательные реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации – налогоплательщика, заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки; признак фискального режима.
На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККМ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Модели используемых ККМ – это Прим 07 К, входят в Государственный реестр. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), хранятся в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.
Ни одна кассовая операция не проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.
Первичная документация кассовых операций:
приходный кассовый ордер;
— расходный кассовый ордер;
— кассовая книга;
— журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Основная операция в Сервисной группе г. Октябрьска – это получение выручки наличными — за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В ОАО «ВолгаТелеком» применяется для ведения бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская программа «АРМ-КАССА». Что значительно облегчает труд бухгалтера. Первичная документация формируется автоматизированным способом. Например, приходные и расходные кассовые ордера оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на электронных макетах форм документов, а затем распечатываются на принтере. Распечатанные документы затем передаются кассиру для исполнения бухгалтером г. Самара.
Согласно Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 в ОАО «ВолгаТелеком» применяются следующие унифицированные формы:
1. Унифицированная форма № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста».
2. Унифицированная форма № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам».
3. Унифицированная форма № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста». 4. Форма № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации».
В случае технических повреждений ККМ, отключении электроэнергии. применяются Бланки строгой отчётности (МТФ-4; Ф-47) .
Для учёта поступлений и расхода наличных денег в операционных кассах ОАО «ВолгаТелеком» применяется дневник учёта денежных средств (форма 130).
Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта кассовых и расчётных операций я была ознакомлена с порядком ведения кассовых операций в операционных кассах, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе приходных и расходных кассовых ордеров, КМ-7, КМ-4, КМ-3.
2.7 Инвентаризация.
Некоторые процессы хозяйственной деятельности не могут быть оформлены документально каждый день. Существуют такие процессы, как естественная убыль, злоупотребление, хищение. Данные о таких фактах могут быть получены с помощью инвентаризации.
Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества, обязательств в организации и их сверка с данными бухгалтерского учета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, за исключением, когда инвентаризация обязательна.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию:
- не реже одного раза в год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
- при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
- в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Инвентаризация проводится в несколько этапов:
- Издается приказ руководителя, в котором указывается срок проведения инвентаризации, место, состав комиссии, в которую входит представитель администрации, представитель бухгалтерии и незаинтересованное лицо (экономист, техник, инженер).
- Данный приказ является основанием выдать комиссии имеющиеся приходные и расходные документы у материально-ответственного лица. Материально-ответственное лицо предоставляет отчет, в котором содержатся данные об остатках на последнюю дату.
- Проводится инвентаризация путем прямого пересчета, взвешивания, обмера ценностей. Результаты проверки заносятся в инвентаризационную опись. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования предметов в хозяйственных целях.
- Председатель комиссии определяет предварительный результат путем сверки фактических данных с последним отчетом материально-ответственного лица.
- Окончательный результат определяет бухгалтерия путем проставления описи данных бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежит все имущество ОАО «ВолгаТелеком», независимо от местонахождения. Инвентаризация в Самарском филиале ОАО «ВолгаТелеком» проводится в следующие сроки:
- ОС – не реже 1 раза в 2 года по состоянию на 01.11. отчетного года;
- НМА – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
- Незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
- Сырья, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
- Драгоценных металлов – 2 раза в год;
- Доходов и расходов будущих периодов – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- Денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- Денежных средств в кассе не реже, чем 1 раз в квартал;
- Долгосрочных финансовых вложений – ежегодно по состоянию 31 декабря отчетного года;
- Краткосрочных финансовых вложений, денежных документов – ежеквартально по состоянию на конец квартала;
- Расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам – в конце года;
- Расчетов с кредиторами (по расчетам с операторами связи) – ежеквартально по состоянию на конец квартала, с остальными кредиторами – 1 раз в год по состоянию на 31.12. отчетного года;
- Расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не реже 1 раза в год;
- Расчетов по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- Внутрихозяйственных расчетов – не реже 1 раза в квартал;
- Расчетов с персоналом, подотчетными лицами – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Излишки подлежат оприходованию. Недостача списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества. Если недостача сверх нормы естественной убыли, то необходимо установить виновное лицо и причины недостачи.
Таким образом, в процессе прохождения практики я ознакомилась с такими документами как инвентаризационные описи за 2009 год, актом инвентаризации наличных денежных средств № 01/53 от 30.06 2010 года.
2.8 Бухгалтерская отчётность.
Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.
В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:
— Бухгалтерский баланс — форма №1. Характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
— Отчет о прибылях и убытках — форма №2. Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;
— Отчет об изменениях капитала — форма №3. Характеризует об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном) организации;
— Отчет о движении денежных средств — форма №4. Отражает сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
— Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5. В них расшифровываются статьи баланса и отчёта о прибылях и убытках;
— Отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6.
Таким образом, в процессе прохождения практики я была ознакомлена с бухгалтерским балансом ОАО «ВолгаТелеком» и отчётом о прибылях и убытках.
2.9 Общее финансовое положение ОАО «ВОЛГАТЕЛЕКОМ»
Основные финансовые показатели
| Показатель | 6 месяцев
2010 г., млн.руб. |
6 месяцев
2009 г., млн.руб. |
Изменение |
|
Выручка от реализации, млн.руб. |
17 095 | 16 112 | 6,1% |
| Операционные расходы нетто, млн.руб. | 12 975 | 12 685 | 2,3% |
| Прибыль от операционной деятельности, млн.руб. | 4 120 | 3 427 | 20,2% |
| Прибыль за отчетный период, млн. руб. | 2 816 | 1 845 | 52,6% |
| EBITDA, млн.руб. | 7 705 | 7 054 | 9,2% |
| EBITDA margin, % | 45,1% | 43,8% | 1,3п.п. |
| OIBDA, млн. руб. | 7 694 | 7 139 | 7,8% |
| OIBDA margin, % | 45,0% | 44,3% | 0,7п.п. |
| Маржа по чистой прибыли,% | 16,5% | 11,5% | 5,0п.п. |
Выручка от реализации за 6 месяцев 2010 года увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 6,1% и составила 17 095 млн. рублей. Прибыль от операционной деятельности за отчетный период выросла 20,2% и достигла 4 120 млн. рублей, чистая прибыль увеличилась на 52,6% и составила 2 816 млн. рублей.
Рост чистой прибыли Группы достигнут за счет опережающего роста выручки (6,1%) над операционными расходами (2,3%) и снижения расходов по процентам в результате реализации мероприятий антикризисной стратегии, направленной на увеличение свободного денежного потока.
Операционные расходы нетто рассчитаны как сумма расходов по статьям «расходы на персонал», «износ и амортизация», «расходы по услугам операторов связи», «материалы, ремонт и обслуживание, коммунальные услуги» и «прочие операционные расходы», скорректированная на величину прочих операционных доходов.
Показатель EBITDA рассчитан как сумма прибыли до налогообложения, финансовых расходов, износа и амортизации, скорректированная на величину доходов по процентам по активам пенсионного плана и доходов по процентам по финансовым активам.
Показатель EBITDA margin рассчитан как отношение показателя EBITDA к показателю Выручка от реализации.
Показатель ОIВDA рассчитан как сумма операционной прибыли и расходов по статье «износ и амортизация».
Показатель ОIВDA margin рассчитан как отношение показателя ОIВDA к показателю Выручка от реализации.
Показатель Маржа по чистой прибыли рассчитан как отношение показателя Прибыль за отчетный период к показателю Выручка от реализации.
Структура выручки за 6 месяцев 2010 года выглядит следующим образом:
| Показатель | 6 месяцев 2010 г., млн.руб. | 6 месяцев 2009 г., млн.руб. | Изменение, | Удельный вес, % в выручке | |
| 6 месяцев 2010 г | 6 месяцев 2009 г | ||||
| Местная телефонная связь | 6 210 | 5 673 | 9,5% | 36,3% | 35,2% |
| Телеграфная связь, передача данных и телематические услуги (предоставление доступа к сети Интернет) | 3 202 | 2 928 | 9,4% | 18,7% | 18,2% |
| Подвижная радиотелефонная (сотовая) связь | 2 341 | 2 201 | 6,3% | 13,7% | 13,7% |
| Внутризоновая телефонная связь | 2 170 | 2 271 | -4,4% | 12,7% | 14,1% |
| Услуги присоединения и пропуска трафика | 2 031 | 2 029 | 0,1% | 11,9% | 12,6% |
| Подвижная радиосвязь, проводное вещание, радиовещание, телевидение | 377 | 370 | 1,7% | 2,2% | 2,3% |
| Прочие услуги | 34 | 35 | -3,3% | 0,2% | 0,2% |
| Услуги по договорам содействия | 248 | 255 | -2,8% | 1,5% | 1,6% |
| Выручка от прочей реализации | 482 | 350 | 38,0% | 2,8% | 2,2% |
| Итого | 17 095 | 16 112 | 6,1% | 100,0% | 100,0% |
В структуре выручки «ВолгаТелеком» по итогам 6 месяцев 2010 года наибольший удельный вес (36,3%) составляют доходы от услуг местной телефонной связи. Существенными статьями доходов в структуре выручки являются услуги передачи данных, телематические услуги (Интернет) (18,7%), услуги подвижной радиотелефонной (сотовой) связи, преодолевшей негативные тенденции развития в период финансового кризиса (13,7%), услуги внутризоновой связи (12,7%), услуги присоединения и пропуска трафика (11,9%).
Выручка от реализации за 6 месяцев 2010 года увеличилась на 983 млн. руб. или 6,1%. В структуре выручки Группы выросла доля доходов от населения и бюджетных организаций, что обусловлено более интенсивным развитием услуг ШПД в массовом сегменте. Динамику выручки обусловили:
— Действия регулятора по увеличению тарифов на услуги местной связи с 1 февраля 2010 года (приказ ФСТ России №274-с/1 от 11 ноября 2009 года). Индексация тарифов – основной фактор роста как доходов от услуг местной связи (которые за рассматриваемый период выросли на 537 млн. руб. или 9,5%), так и выручки от реализации в целом.
— Рост абонентской базы пользователей широкополосного доступа (ШПД) в Интернет. На конец второго квартала 2010 года количество ШПД-пользователей составило 1 071,6 тыс. с приростом 18,7% относительно аналогичного периода прошлого года.
— Рост абонентской базы пользователей услуг сотовой связи на 12,3% (на конец 2 квартала 2010 года численность абонентов составила 4,1 млн. пользователей). Доходы от услуг подвижной радиотелефонной (сотовой) связи за 6 месяцев 2010 года составили 2 341 млн. руб, что на 140 млн. руб. или 6,3 % выше уровня аналогичного периода прошлого года.
— Сохранение тенденции снижения исходящего внутризонового трафика (-4,5%) вследствие мобильного замещения. Снижение доходов от услуг внутризоновой связи за 6 мес. 2010 года относительно первого полугодия 2009 года составило 101 млн. руб. или 4,4%.
Структура расходов «ВолгаТелеком»
| Показатель | 6 месяцев 2010 г., млн.руб. | 6 месяцев 2009 г., млн.руб. |
Изменение, |
уд.вес в расходах, | |
| % | 6 месяцев 2010г | 6 месяцев 2009г | |||
| Расходы на персонал | 4 525 | 4 341 | 4,3% | 32,7% | 32,4% |
| Износ и амортизация | 3 574 | 3 713 | -3,7% | 25,8% | 27,8% |
| Расходы по услугам операторов связи | 1 852 | 1 770 | 4,6% | 13,4% | 13,2% |
| Материалы, ремонт и обслуживание, коммунальные услуги | 1 433 | 1 269 | 12,9% | 10,4% | 9,5% |
| Прочие операционные расходы | 2 454 | 2 284 | 7,4% | 17,7% | 17,1% |
| Итого операционные расходы | 13 838 | 13 377 | 3,4% | 100,0% | 100,0% |
| Прочие операционные доходы | 863 | 692 | 24,7% | ||
| Операционные расходы нетто | 12 975 | 12 685 | 2,3% | ||
Операционные расходы компаний за 6 месяцев 2010 года увеличились на 3,4%. Себестоимость 100 руб. выручки за отчетный период составила 80,95 руб., что ниже, чем за аналогичный период прошлого года (83,03 руб.) на 2,08 руб. (2,5%). Наибольшую долю в структуре себестоимости составили расходы на персонал 32,7% от общей суммы расходов.
В отчетном периоде основные изменения расходов произошло по следующим статьям:
— Затраты на материалы, ремонт, обслуживание и коммунальные расходы увеличились на 163 млн. руб. (12,9%), что связано с ростом тарифов на энергоресурсы, топливо, коммунальные услуги, а также увеличением расходов на материалы, связанные с реализацией планов продвижения услуг связи;
— Расходы на оплату труда увеличились на 185 млн. руб. (4,3%) в результате увеличения заработной платы рабочим основных профессий в рамках инфляционных ожиданий;
— Расходы на амортизационные отчисления снизились на 139 млн. руб. (3,7%), что связано с уменьшением инвестиционной программы Компании в 2009 году в рамках реализации антикризисной стратегии компаний.
Структура инвестиций
Объем инвестиций за 6 месяцев 2010 года составил 8411,0 млн. рублей, что в 7,5 раз больше инвестиций за аналогичный период 2009 года. Наибольшая доля инвестиций (63%) связана с приобретением дочернего актива. Доля инвестиций в развитие современных услуг связи по итогам полугодия составила 24,2% или 2037,6 млн. руб. Доля инвестиций в развитие услуг сотовой связи составила 4,7% от общего объема инвестиций.
В целом же за исследуемый период у предприятия ОАО «ВолгаТелеком» наблюдается положительная тенденция основных показателей производственной деятельности, свидетельствующая о расширении объема деятельности «ВолгаТелекома». В общем можно сказать, что финансовое состояние ОАО «ВолгаТелеком» улучшается, руководство ведет правильную политику по управлению хозяйственной деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные задачи. В первой главе работы дана характеристика ОАО «ВолгаТелеком», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной целью предприятия является предоставление услуг телефонной, телеграфной и других видов электросвязи, а также получение прибыли.
Для обеспечения четкого управления работой предприятия, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация. Поэтому данное предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несет ответственность за ее достоверность.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
Во второй главе изучен бухгалтерский учёт хозяйственной деятельности предприятия. Изучена структура бухгалтерии и её задачи, а также учётная политика предприятия.
Данный отчет рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, денежных средств в кассе, проведения инвентаризации.
Бухгалтерия ОАО «ВолгаТелеком»» полностью автоматизирована и компьютеризирована.
За время практики я ознакомилась с хозяйственной деятельностью предприятия, изучила показатели работы по данным анализа за текущий год. Изучила устав предприятия учредителей (акционеров), учетную политику.
А также я получила навыки составления бухгалтерских документов.
Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта труда и заработной платы я была ознакомлена с классификацией работников предприятия по составу и численности, познакомилась с ведением табеля учета рабочего времени и принимала участие в его заполнении.
Во время изучения учёта кассовых и расчётных операций я была ознакомлена с порядком ведения кассовых операций в операционных кассах, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе приходных и расходных кассовых ордеров, КМ-7, КМ-4, КМ-3.
Во время изучения учёта материалов я была ознакомлена я была ознакомлена с порядком поступления и выбытия материалов, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе требований –накладных, накладных на отпуск материалов на сторону.
Сделан анализ основных финансовых показателей за шесть месяцев 2010 года и проведено сравнение с первым полугодием 2009 года. Анализ показал, что за исследуемый период у предприятия ОАО «ВолгаТелеком» наблюдается положительная тенденция основных показателей производственной деятельности, свидетельствующая о расширении объема деятельности «ВолгаТелеком». В общем можно сказать, что финансовое состояние ОАО «ВолгаТелеком» улучшается, руководство ведет правильную политику по управлению хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерскому учету должно уделяться большее внимание, потому что учет и контроль — вот чем должны руководствоваться каждый — от директора предприятия до его рядового работника. Задачи бухгалтерского учета, которые в настоящее время сводятся к следующему:
- Контроль за сохранностью и региональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;
- Исчисление фактической себестоимости продукции:
- Своевременное, полное, достоверное отражение информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия;
- Анализ деятельности предприятия, определение финансовых результатов, выявление внутрихозяйственных резервов.
Только хорошо спланированная система организации бухгалтерского учета может соответствовать этим задачам и принципам.
Отчет по производственной практике по бухучету
4.7 (93.33%) 9 голоса